Вопрос:

Общество на общей системе налогообложения при списании основных средств получило металлолом. Металлолом будем продавать. НДС в бюджет будет уплачивать покупатель.

Вопрос:

1) Как оформить акт выбытия ОС при получении металлолома?

2) Как отразить в бухгалтерском и налоговом учете приход металлолома от списания ОС?

3) Налогообложение при реализации металлолома?

Ответ:

По первому вопросу

В связи с выбытием ОС оформляется акт о списании основного средства.

Организация самостоятельно разрабатывает форму акта либо использует одну из унифицированных форм, утвержденных Постановлением Госкомстата РФ от 21.01.2003 № 7. Это:

1. акт о списании объекта основных средств (кроме автотранспортных средств) (форма ОС-4);

2. акт о списании автотранспортных средств (форма ОС-4а). Он применяется для оформления и учета списания пришедших в негодность автотранспортных средств;

Стоимость материальных ценностей (в том числе, металлолома) поступивших после разборки объектов ОС, отражаются:

• в разделе 3 «Сведения о затратах, связанных со списанием объекта основных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма ОС-4);

• в разделе 5 «Сведения о затратах, связанных со списанием автотранспортных средств с бухгалтерского учета, и о поступлении материальных ценностей от их списания» (форма ОС-4а);

Образцы заполнения Актов высылаем во вложении

Если металлолом передается на склад, составляется приходный ордер по форме, разработанной организацией самостоятельно, или форме М-4, утвержденной Постановлением Госкомстата РФ от 30.10.1997 № 71а.

По второму вопросу

Бухгалтерский учет. Если организация намерена продать полученный при выбытии ОС металлолом, его приходуют как долгосрочные активы к продаже (ДАП) (п. 10.1 ПБУ 16/02 «Информация по прекращаемой деятельности»).

При принятии к учету ДАП оценивают по наименьшей из величин (п. п. 2, 4 Рекомендации Р-63/2015-КпР «Материальные ценности от ликвидации основных средств»):

• сумме балансовой стоимости ОС и затрат на извлечение ценностей и доведение их до состояния, пригодного к продаже;

• чистой стоимости продажи ценностей - предполагаемой цене продажи, уменьшенной на сумму ожидаемых затрат, необходимых для их извлечения из ликвидируемого объекта, доведения их до готовности к продаже и осуществления продажи.

Учитывать ДАП нужно обособленно на счете 41 «Товары» или на счете 10 «Материалы», субсчет 10-6 «Прочие материалы».

Непосредственно в момент извлечения металлолома в бухгалтерском учете прочего дохода в виде стоимости лома, полученного при выбытии ОС (его части), не возникает (п. 9 Рекомендации Р-138/2022-КпР).

Бухгалтерские записи могут быть такие:

Налог на прибыль. Рыночная стоимость металлолома, полученного в результате демонтажа или разборки при ликвидации ОС, признается внереализационным доходом организации (п. 13 ч. 2 ст. 250, п. п. 5, 6 ст. 274 НК РФ).

Доход в виде стоимости полученного металлолома признается на дату составления акта ликвидации амортизируемого имущества, оформленного в соответствии с требованиями к бухгалтерскому учету (пп. 8 п. 4 ст. 271 НК РФ).

По третьему вопросу

Бухгалтерский учет. На дату передачи металлолома специализированной компании организация признает прочий доход от его продажи в сумме, установленной договором купли-продажи (п. п. 7, 10.1, 16 ПБУ 9/99). При этом отражается дебиторская задолженность покупателя.

НДС. 

При реализации металлолома продавец НДС не исчисляет. Налоговая база определяется налоговым агентом, которым является организация – покупатель металлолома, исходя из стоимости реализуемого лома, установленной договором (с учетом налога). Налоговый агент обязан исчислить расчетным методом и уплатить в бюджет соответствующую сумму НДС (п. 8 ст. 161, п. 3.1 ст. 166 НК РФ).

Продавец металлолома составляет счет-фактуру без учета суммы НДС. В этом счете-фактуре делается надпись или ставится штамп «НДС исчисляется налоговым агентом» (п. 5 ст. 168 НК РФ).

О порядке заполнения налоговой декларации по НДС при реализации металлолома плательщиком НДС см. п. 1 Письма ФНС России от 19.04.2018 № СД-4-3/7484@.

Налог на прибыль организаций. На дату перехода права собственности на металлолом к специализированной компании организация признает доход от реализации в сумме, установленной договором, без учета НДС (пп. 1 п. 1 ст. 248, п. п. 1, 2 ст. 249, п. 3 ст. 271 НК РФ).

Указанный доход уменьшается на стоимость реализованного металлолома, которая определяется как сумма внереализационного дохода, признанного при принятии лома к учету (п. 2 ст. 254, пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Таким образом, в налоговом учете доход отражается дважды: при оприходовании металлолома в соответствии с п. 13 ст. 250 НК РФ и при реализации в соответствии с п. 1 ст. 249 НК РФ. При этом сумма, признанная при оприходовании лома в составе внереализационного дохода, уменьшает доход от реализации (пп. 2 п. 1 ст. 268 НК РФ).

Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 05.03.2024.

• Вопрос: Как в учете отражаются оприходование и реализация металлолома? (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс}

• {Корреспонденция счетов: Как отразить продажу металлолома организацией - плательщиком налога на добавленную стоимость?.. (Консультация эксперта, 2024) {КонсультантПлюс}}

• Готовое решение: Как облагается НДС продажа металлолома (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}

• Статья: Продаем и покупаем металлолом: особое НДС-правило (Елина Л.А.) ("Главная книга", 2022, N 24) {КонсультантПлюс}

• {<Письмо> ФНС России от 19.04.2018 N СД-4-3/7484@ "О порядке заполнения налоговой декларации по НДС налоговыми агентами, указанными в пункте 8 статьи 161 НК РФ" {КонсультантПлюс}}
  

Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*