Вопрос:
Является ли ограждение объектом налогообложения по налогу на имущество юридических лиц, если забор зарегистрирован за организацией согласно сведений Росреестра, как объект недвижимости с кадастровым номером? ФНС требует уплату налога на имущество с данного объекта.
Ответ:
Согласно п. 1 ст. 374 НК РФ объектами налогообложения признается недвижимое имущество.
В свою очередь, в соответствии с пунктом 1 статьи 131 ГК РФ право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.
Учитывая изложенное, ФНС России в Письме от 13.04.2022 № БС-3-21/3505@ отмечает, что наличие зарегистрированного в ЕГРН права на объект недвижимого имущества с определенностью свидетельствует для участников налоговых правоотношений об отнесении такого объекта к недвижимому имуществу в силу того, что такая государственная регистрация определяется как юридический акт признания и подтверждения указанного права. При этом в указанном письме отмечается, что ФНС России не вправе давать разъяснения об отнесении к объектам недвижимого имущества и объектам налогообложения налогом вещей, исчерпывающее определение характеристик которых не содержится в законодательных актах Российской Федерации, включая «ограждение», «забор», «ворота».
В более раннем Письме ФНС от 25.11.2021 № БС-4-21/16452@ говорилось, что государственная регистрация права на вещь не является обязательным условием для признания ее объектом недвижимости, на что указано в п. 38 постановления Пленума Верховного Суда от 23.06.2015 № 25.
В Письме от 20.04.2020 № БС-4-21/6581@ ФНС рекомендовала учитывать правовую позицию, изложенную в Постановлении Президиума ВАС РФ от 24.09.2013 № 1160/13, в котором арбитры сделали такие выводы:
-
ограждение не имеет самостоятельного хозяйственного назначения и не является отдельным объектом гражданского оборота, выполняет обслуживающую функцию по отношению к соответствующему земельному участку и находящимся на нем зданиям;
-
право собственности на ограждение не подлежит госрегистрации независимо от его физических характеристик и наличия отдельных элементов, обеспечивающих прочную связь этого сооружения с соответствующим земельным участком.
Более поздняя судебная практика тоже подтверждает, что ограждения, заборы не признаются недвижимым имуществом.
В частности, в Постановлении АС МО от 29.03.2022 № Ф05-4807/2022 по делу № А41-6331/2019 (иск о признании отсутствующим права собственности на имущество) арбитры подтвердили: ограждение, ворота, замощение являются элементами благоустройства (улучшением) земельного участка, а не объектами недвижимого имущества
Из Постановления АС СЗО от 04.04.2022 № Ф07-2997/2022 по делу № А66-15114/2019 также следует, что ворота металлические с забором из железобетонных панелей и асфальтовое покрытие не признаются недвижимым имуществом.
Таким образом, ограждения, заборы, ворота не являются недвижимым имуществом и, соответственно, не являются объектами обложения налогом на имущество организаций. Тем не менее, вопрос уже много лет остается спорным и налогоплательщикам приходится защищать свою позицию в суде.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 02.05.2024.
Полезные документы:
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Есть вопросы? Напишите нам удобным для вас способом*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
