Вопрос:

Выплаты работнику осуществлялись:

• согласно трудовому договору;
  
  
• по договору аренды транспортного средства у физлица;
  
  
• по договору дарения (денежный подарок ко дню рождения сотрудника, к Новому году).

Также были выплачены дивиденды.

Правильно ли мы понимаем, что в 2021-2022 гг. доходы по данным налоговым базам должны учитываться отдельно при расчете превышения 5 млн и ставки 15%?

Ответ:

Согласно пункту 1 статьи 224 Налогового кодекса Российской Федерации (далее — Кодекс) налоговая ставка по налогу на доходы физических лиц установлена в следующих размерах:

• 13 процентов — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет менее 5 миллионов рублей или равна 5 миллионам рублей;
  
  
• 650 тысяч рублей и 15 процентов суммы налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, превышающей 5 миллионов рублей, — если сумма налоговых баз, указанных в пункте 2.1 статьи 210 Кодекса, за налоговый период составляет более 5 миллионов рублей.

В соответствии с пунктом 3 статьи 2 Федерального закона № 372-ФЗ в отношении доходов, полученных в 2021 или 2022 году, при исчислении налога на доходы физических лиц налоговыми агентами применяются налоговые ставки, установленные абзацами вторым и третьим пункта 1 либо абзацами вторым и третьим пункта 3.1 статьи 224 Кодекса (в редакции Федерального закона № 372-ФЗ), при соблюдении условий, предусмотренных указанными абзацами, применительно к каждой налоговой базе отдельно.

В вопросе перечислены виды доходов, которые получил работник. Но это не означает, что каждый вид дохода относится к отдельной налоговой базе.

Из пункта 2.1 ст. 210 НК РФ следует, что в основную налоговую базу включаются доходы, в отношении которых применяется ставка, предусмотренная п. 1 ст. 224 НК РФ, и которые не относятся к налоговым базам, перечисленным в пп. 1 – 8 п. 2.1 ст. 210 НК РФ.

Так, из перечисленных в вопросе видов доходов не выделены в отдельные налоговые базы, и потому относятся к основной следующие виды доходов (пп. 9 п. 2.1 ст. 210 НК РФ):

• выплаты, осуществляемые согласно трудовому договору;
  
  
• выплаты по договору аренды транспортного средства;
  
  
• стоимость денежного подарка.

Таким образом, выплаты по трудовому договору, арендную плату и стоимость подарка в целях обложения НДФЛ нужно включать в одну (основную) налоговую базу.

Дивиденды, выплачиваемые физлицу, включаются в другую налоговую базу — по доходам от долевого участия (пп. 1 п. 2.1 ст. 210 НК РФ).

Ответ подготовил эксперт «Альвенты» Наталья Лукьяненко с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 05.12.2022.