Вопрос:
Прошу дать рекомендации по учету НМА в следующей ситуации. На балансе предприятия числится НМА на сч. 04 (разработка конструкции для производства продукции) стоимость 120 000 руб., оставшийся СПИ на 31.12 — 48 мес., накопленная амортизация на 31.12 — 24 000 руб. Организацией принято решение приостановить производство данной продукции с 01.01 на 12 мес.
Что делать с НМА? Амортизация на период, в который продукция не будет производится, начисляется? Если да, то на какой счет в бух. учете и признается ли в расходах амортизация для целей налогообложения прибыли?
Ответ:
В случаях временного прекращения использования объекта нематериальных активов начисление амортизации по нему не приостанавливается (п. 35 ФСБУ 14/2022).
Амортизацию НМА, временно не используемого в обычной деятельности организации, включают в прочие расходы (п. 4 ПБУ 10/99). Проводка: Дебет 91-2 Кредит 05.
В расходах по налогу на прибыль начисленную по временно не используемым НМА амортизацию учесть нельзя, так как такие НМА не задействованы в деятельности, направленной на получение дохода, а значит, не отвечают критериям п. 1 ст. 252 НК РФ (Письмо Минфина России от 20.05.2022 N 03-03-06/1/46701).
Если в будущих периодах будет принято решение о возобновлении производства, начисленная амортизация в бухгалтерском учете будет отражаться в составе незавершенного производства, поскольку НМА используется для производства продукции (пп. "г" п. 23 ФСБУ 5/2019 «Запасы»). Проводка: Дебет 20 Кредит 05. Также начисленная амортизация будет учитываться для целей налогообложения прибыли в общеустановленном порядке (пп. 3 п. 2 ст. 253 НК РФ).
Если в будущих периодах будет принято решение о полном снятии с производства данной продукции, НМА нужно будет списать в следствие неспособности НМА приносить организации экономические выгоды в будущем. Остаточную стоимость НМА, списанного до окончания СПИ, можно включить в налоговые расходы (Письмо Минфина от 27.12.2018 N 03-03-20/95323). В бухучете ее списывают на счет 91-2.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 22.04.2025.
Полезные документы:
-
Готовое решение: Как начислять амортизацию по НМА (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
-
Готовое решение: Налоговый учет и амортизация НМА (КонсультантПлюс, 2024) {КонсультантПлюс}
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
