Статья размещена в газете «Первая полоса» № 8 (190), сентябрь 2026

Как выстроить франшизу так, чтобы налоговый орган не увидел в ней дробление бизнеса? Какие «красные флаги» искать и какие есть реальные примеры из практики.

Что такое франшиза и договор коммерческой концессии

В законодательстве РФ отношения сторон в рамках передачи права использования своей коммерческой модели бизнеса и опыта регулируются договором коммерческой концессии (глава 54 Гражданского кодекса РФ).

По договору коммерческой концессии правообладатель (он же франчайзер) предоставляет пользователю (франчайзи) право использовать в предпринимательской деятельности пользователя комплекс принадлежащих правообладателю исключительных прав (право на товарный знак, знак обслуживания, а также права на другие предусмотренные договором объекты исключительных прав, в частности на коммерческое обозначение, секрет производства (ноу-хау)).

Пользователь получает в использование готовую модель бизнеса, что сокращает его расходы на раскрутку бизнеса, так как он начинает свой бизнес под маркой бренда, который уже какое-то время работает на рынке и имеет свою репутацию. Под франшизой обычно понимают сам комплекс исключительных прав (КИП), право использовать который правообладатель за плату передает пользователю. Иногда встречается упоминание о франшизе как о форме договора. В контексте договорных отношений сторон мы и будем рассматривать франшизу в настоящей статье.

*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край

Что налоговые органы понимают под дроблением бизнеса

Дробление бизнеса в сфере налогового законодательства РФ рассматривается как способ ухода от налогообложения путем применения специальных налоговых режимов (спецрежимов) или налоговых льгот. То есть дробление — это всегда искусственная схема, которая не характерна в действительности для текущих отношений. Из этого и надо исходить, когда к франшизе возникнут вопросы у налогового органа.

Как выстроить франшизу так, чтобы налоговый орган не увидел в ней дробление бизнеса? Какие «красные флаги» искать и какие есть реальные примеры из практики.

Почему франшиза может быть ошибочно квалифицирована как дробление

В статьях 1031-1034 ГК РФ закреплены обязанности сторон договора франшизы. Так, в силу закона, правообладатель, передающий КИП, обязан:

• оказывать пользователю постоянное техническое и консультативное содействие, включая содействие в обучении и повышении квалификации работников;

• контролировать качество товаров (работ, услуг), производимых (выполняемых, оказываемых) пользователем на основании договора коммерческой концессии.

Правообладатель также несет субсидиарную ответственность (а иногда и солидарную) по предъявляемым к пользователю требованиям о несоответствии качества товаров (работ, услуг), продаваемых (выполняемых, оказываемых) пользователем по договору коммерческой концессии.

В свою очередь пользователь (франчайзи) КИП обязан:

• использовать при осуществлении предусмотренной договором деятельности коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания или иное средство индивидуализации правообладателя указанным в договоре образом (ст. 1032 ГК РФ);

• соблюдать инструкции и указания правообладателя, направленные на обеспечение соответствия характера, способов и условий использования комплекса исключительных прав тому, как он используется правообладателем, в том числе указания, касающиеся внешнего и внутреннего оформления коммерческих помещений, используемых пользователем при осуществлении предоставленных ему по договору прав (ст. 1032 ГК РФ);

• использовать при осуществлении предусмотренной договором деятельности коммерческое обозначение, товарный знак, знак обслуживания или иное средство индивидуализации правообладателя указанным в договоре образом;

• реализовывать, в том числе перепродавать, произведенные и (или) закупленные товары, выполнять работы или оказывать услуги с использованием принадлежащих правообладателю исключительных прав по установленным правообладателем ценам (п. 1 ст. 1033 ГК РФ);

• согласовывать с правообладателем место расположения коммерческих помещений, используемых при осуществлении предоставленных по договору исключительных прав, а также их внешнее и внутреннее оформление (п. 1 ст. 1033 ГК РФ).

Такие обязанности сторон франшизы налоговые органы могут расценить как управление из «единого центра» деятельностью пользователей КИП, их зависимость, и как следствие признать дроблением.

В письме ФНС России от 11.08.2017 № СА-4-7/15895@ приведены 17 признаков, подпадающих под дробление, часть из которых можно встретить в отношениях сторон франшизы.

Правовая основа для защиты: лицензионная природа франшизы

К договору коммерческой концессии применяются правила раздела VII ГК РФ о лицензионном договоре, в силу положений которых правообладатель может распорядиться принадлежащим ему исключительным правом на КИП любым не противоречащим закону и существу такого исключительного права способом, в том числе путем предоставления другому лицу права использования КИП в установленных договором пределах. Следовательно, только правообладатель устанавливает способы и пределы использования КИП.

Как подготовить защиту: разработать стандарты КИП

Для того чтобы предвосхитить претензии налоговых органов, следует подготовить правовую базу франшизы. Правообладателю рекомендуется разработать стандарты или правила использования КИП (далее — стандарты КИП), с которыми ознакомить пользователей. В указанных стандартах КИП целесообразно максимально подробно прописать правила и пределы использования КИП, требования к оформлению помещений, вывесок, к качеству закупаемой продукции, услуг, работ, к персоналу, правила маркетинга и т.д. В таком случае, в совокупности со ссылкой на обязанности сторон франшизы в главе 54 ГК РФ, разделе VII ГК РФ, на условия договора и стандарты КИП возможно доказать реальность отношений участников франшизы.

«Красные флаги» для налогового органа и аргументы для защиты

Обстоятельства, усиливающие риск признания франшизы дроблением

Между тем, если присутствует одно или несколько из нижеуказанных обстоятельств, риск признания франшизы дроблением увеличивается:

• искусственное распределение показателей. Выручка, численность или площадь каждой точки франчайзи стабильно держатся чуть ниже порога, дающего право на спецрежим (УСН, патент);

• создание структур «под расширение». Новые организации или индивидуальные предприниматели регистрируются непосредственно перед ростом бизнеса или сразу переводятся на спецрежим без самостоятельной деловой логики;

• формальный документооборот. Договоры между участниками не отражают реальных экономических отношений, отношения сторон не оформлены первичными документами;

• перекрёстное финансирование. Один участник оплачивает расходы другого без экономического обоснования (аренда, зарплата, коммунальные платежи). 

Ключевые принципы безопасной структуры франшизы

Таким образом ключевыми принципами структуры франшизы, чтобы избежать риска признания ее дроблением, являются:

• деловая цель (диверсификации направлений, выход на новые рынки сбыта, повышение узнаваемости бренда и т.д.);

• самостоятельность каждой единицы договора франшизы:

• управленческая самостоятельность. Франчайзи сам принимает ключевые решения: нанимает персонал, выбирает поставщиков (в разумных рамках договора), распоряжается выручкой. Франчайзер может устанавливать стандарты качества, но не подменяет собой операционное управление; 

• финансовая самостоятельность. У каждого участника франшизы свой расчётный счёт, своя выручка и свои расходы. Нельзя, чтобы участники систематически оплачивали расходы друг друга без рыночного обоснования; 

• операционная самостоятельность. У франчайзи должны быть свои активы (помещение, оборудование, инвентарь), свой персонал;

• прозрачный документооборот.  Все взаимодействия (лицензионные платежи, оказание услуг франчайзером) должны быть оформлены рыночными ценами и подтверждены первичными документами.

Судебная практика: когда суды встают на сторону ФНС

Судебная практика по дроблению бизнеса демонстрирует устойчивый тренд: суды всё реже принимают формальные аргументы налогоплательщиков и всё чаще соглашаются с позицией ФНС. В таких делах полезно увидеть, какие обстоятельства убедили суд в дроблении бизнеса:

Дело ООО «Хлебница-Волгоград» (постановление АС Поволжского округа от 07.03.2025 № А12-4458/2024):

• франчайзи не обладали самостоятельностью: франчайзер управлял всеми точками, проводил инкассацию, контролировал закупки и логистику;

• рекламная информация для покупателей сети размещалась с указанием единого номера телефона для всех торговых точек.

Дело ООО «Бронницкий ювелирный завод» (постановление АС Московского округа от 12.05.2025 № А41-67495/2023):

• контроль, планирование, принятие управленческих решений полностью одним участником группы;

• несамостоятельность франчайзи;

• технические следы единого центра (IP-адреса, общая отчётность);

• «миграция» сотрудников;

• формальные переводы без собеседований, учредители из числа работников группы.

Судебная практика: когда суды защищают налогоплательщика

Но также в судебной практике есть примеры, где суды не усмотрели дробление и встали на сторону налогоплательщика:

Дело ООО «Компания Поставка» (постановление АС Поволжского округа от 05.08.2024 № Ф06-5283/24 по делу № № А57-7217/2023):

• ИП были самостоятельными субъектами: у каждого были свои торговые точки, свой персонал, они сами несли расходы (в том числе по аренде);

• сама по себе единая стилистика, использование общего программного обеспечения или единого поставщика — типичные условия франчайзинга для контроля качества и бренда, а не автоматическое доказательство схемы;

• недопустимо доначисление налогов, исходя из собственного видения налоговым органом способов достижения налогоплательщиками экономического результата.

Дело ООО «Ресурсы питания» (постановление АС Западно-Сибирского округа от 26.02.2025 № Ф04-347/2025 по делу № А45-11180/2023):

• организации группы компаний осуществляют разные виды деятельности: производство продукции и розничную торговлю;

• единство промо-акций, единый сайт и отсутствие различий на сайте 2ГИС взаимозависимых с обществом организаций обусловлено условиями договора коммерческой концессии;

• применение субъектами спецрежимов само по себе не влечет ответственности, в том числе и в тех случаях, когда их применяют взаимозависимые лица;

• налоговый орган неверно оценивает признаки франшизы и использует их в качестве признаков «дробления».

Тимирханова Светлана   Юрист по налоговым спорам   (г. Сургут)

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач. 

Присоединяйтесь к нам в МАХ*