Статья размещена в газете «Первая полоса» № 4 (164), май 2024
Поправки в налоговом кодексе коснулись в 2024 году и налога на имущество. Последние годы мы вынуждены их отслеживать постоянно, чтобы не ошибиться в расчетах.
В главе 30 НК РФ появились изменения с 1 января 2024 года:
-
перенесены сроки подачи декларации за год;
-
изменены предельные ставок по налогу;
-
расширился перечень объектов, по которым налог рассчитывается, исходя из кадастровой стоимости.
Начнем с перечисления объектов, облагающихся налогом на имущество:
-
во-первых, это недвижимость (здания, сооружения, строения и садовые дома, а также объекты незавершенного строительства и машиноместа);
-
во-вторых, к недвижимости относят предприятия, единые недвижимые комплексы;
-
в-третьих, налогом на имущество облагаются жилые и нежилые помещения, неотделимые улучшения и инженерные сети, другие объекты, которые являются неотъемлемой частью зданий или другой недвижимости.
Отдельно нужно упомянуть воздушные суда, подлежащие государственной регистрации. При этом они должны быть учтены в составе основных средств. Также нужно удостовериться, что на них не распространяются льготы (письмо ФНС от 19.05.2020 No БС-3-21/3783).
Для исключения сомнений нужно ознакомиться с пунктом 4 статьи 374 НК, где поименованы объекты, не облагаемые налогом на имущество.
Далее зафиксируем для себя, что налог на имущество следует рассчитывать одним из способов (согласно ст. 375 НК):
-
по среднегодовой стоимости;
-
исходя из кадастровой стоимости объекта.
Кадастровая стоимость может быть налоговой базой в случае, когда соблюдается ряд условий, в частности:
-
объект недвижимости находится в России;
-
он принадлежит организации на праве собственности;
-
кадастровая стоимость у него определена;
-
важно, чтобы в регионе принят закон, который устанавливает кадастровый порядок налогообложения конкретных видов недвижимости.
В региональных документах законодатели опираются на статью 378.2 НК РФ. В п. 1 данной статьи поименован закрытый перечень объектов недвижимости, которые разделены на три группы:
-
административно-деловые и торговые центры, комплексы и помещения в них (подп. 1 п. 1, п. 4.1 и п. 7 ст. 378.2 НК);
-
нежилые помещения, предназначенные или фактически используемые для офисных или торговых помещений и их доля составляет не менее 20 процентов общей площади помещения (подп. 2 п. 1 и п. 7 ст. 378.2 НК), иначе налог на недвижимость начисляется из среднегодовой стоимости основного средства (п.п. 2.2 п. 12 ст. 378.2 и п. 1 ст. 374 НК);
-
жилые помещения, строения, гаражи, машиноместа, незавершенное строительство, хозяйственные строения. В 2024 году в этой группе добавились такие объекты как многоквартирные и наемные дома (п. 105 ст. 2 389-ФЗ).
Региональные перечни «кадастровой» недвижимости на текущий год должны быть определены и опубликованы не позднее 1 января следующего года. Эти изменения размещаются на официальном сайте региона в течение 5 рабочих дней (п. 7-7.1 ст. 378.2 НК).
Региональные перечни недвижимости пересматриваются, а значит в силу законодательства о налогах и сборах (п. 1 ст. 4 НК), следует учитывать, что вносимые изменения:
-
не имеют обратной силы, если ухудшают положение налогоплательщиков (п. 2 ст. 5 НК);
-
имеют обратную силу, если улучшают положение налогоплательщиков и об этом прямо сказано в изменяющем документе (п. 4 ст. 5 НК).
На практике встречаются случаи, когда меняются характеристики объекта, в силу чего меняется и кадастровая стоимость. В таком случае важно учесть сроки внесения сведений об объекте. С учетом всех моментов нужно пересчитать авансовый платеж в соответствующем периоде с использованием соответствующего коэффициента. Тут можно использовать ссылку на готовое решение системы Консультант плюс.
Кроме того, кадастровая стоимость может измениться из-за установления рыночной цены. В таком случае может возникнуть необходимость подачи уточненной декларации по налогу на имущество за предыдущие периоды. Это повлечет изменение по налогу на прибыль. Ситуация может сложиться разная и расчеты будут свои в каждом конкретном случае.
Согласно подп. 1 п. 1 ст. 374 НК, налогом на имущество по среднегодовой стоимости облагаются объекты недвижимости, для которых соблюдается ряд условий:
1. Основные средства не входят в состав имущества, с которого по региональному закону нужно платить налог по кадастровой стоимости. Либо для имущества из данной категории не определена кадастровая стоимость (п.п.4, п.1, ст. 378.2 НК)
2. Объект принадлежит организации на праве собственности и учтен счетах 01 «Основные средства» или 03 «Доходные вложения в материальные ценности»
3. Недвижимость, которую получили по концессионному соглашению и учли за балансом, также следует учесть в целях исчисления налога на имущество по среднегодовой стоимости.
Налог на имущество рассчитывают независимо от использования в деятельности предприятия. Срок исчисления будет действовать до момента списания объекта со счетов 01 и 03 (письмо Минфина от 17.12.2015 No 03-05-05-01/74010).
Кстати, в случаях утраты основного средства, если плательщик не представит в ИФНС соответствующее заявление о гибели или уничтожении объекта, налог перестанут считать с 1 числа месяца его гибели / уничтожения — по сведениям из других органов (пп. «а» п. 108 ст. 2 389-ФЗ).
Расчет налога на имущество связан с установленными для разных объектов ставками. Их устанавливают региональные власти. При этом предельные величины установлены статьей 380 НК РФ.
Исключение действует для организаций, расположенных на федеральной территории «Сириус». Для них ставки для исчисления налога установлены пунктом 2 статьи 372.1 НК.
В 2024 году законодательные правки коснулись и ставок налога.
В статью 380 НК внесли два изменения, которые связаны с налоговыми ставками по налогу на имущество организаций:
-
установили предельные ставки по имуществу личного фонда (п. 1.1–1.2 ст. 380 НК);
-
продлили срок действия предельной ставки по железнодорожным объектам общего пользования (п. 3.2 ст. 380 НК).
Если кадастровая стоимость жилого помещения, гаража, машиноместа не превышает 300 млн. рублей, то предельная ставка не может составлять более 0,3% (п. 1.2 ст. 380 НК, п. 3.3 Обзора, доведенного письмом ФНС от 31.07.2023 No БС-4-21/9762@).
При превышении 300 млн. рублей предельная ставка для таких объектов составит не более 2 процентов (п. 1.1 ст. 380 НК).
Ставка 0,3 % — новая. Ее применяют унитарные НКО (личные фонды), которые создает гражданин для управления своим имуществом (п. 1 ст. 123.20-4 ГК).
Что касается ставки для железнодорожных объектов, то нововведениями установлена на период с 2024 по 2026 год включительно предельная ставка в размере 16%. Применить ее возможно к путям общего пользования, а также к сооружениям, которые являются их неотъемлемой частью.
Перечень имущества утвержден постановлением Правительства от 23.11.2017 No 1421 (п. 3.2 ст. 380 НК, п. 3.4 Обзора, доведенного письмом ФНС от 31.07.2023 No БС-4-21/9762@).
Уточним также, что с 2024 года увеличена налоговая ставка по объектам, база по которым определяется как среднегодовая стоимость. За 2023 год ставка составляла 1,5%, за 2024 - 1,8%.
Также с 1% до 1,3% увеличена ставка для юридических лиц по объектам недвижимого имущества, указанным в подпункте 1 и 2 пункта 1 статьи 378.2 НК РФ.
Сдавать декларацию по налогу на имущество не нужно тем организациям, у которых нет недвижимости.
Индивидуальные предприниматели, не являясь юридическими лицами, также не сдают данный отчет. Лизингополучатели также не являются налогоплательщиками по данному обязательству.
Для тех, кто должен исполнить обязанность по уплате налога уже действуют новые правила по сдаче годового отчета, а также обозначен новый порядок подачи уведомлений, начиная с отчетности за 2023 год.
Итак, срок предоставления годовой декларации по налогу на имущество организаций перенесен с 25 марта на 25 февраля. До этой даты (с учетом выходных) нужно было сдать отчет за 2023 год той категории налогоплательщиков, которая исчисляет налог, исходя из среднегодовой стоимости. При этом уведомление за 4 квартал подавать не следует.
Уведомление о единой декларации на 2024 год надо было подать до 01.02.2024 года. А рассмотреть должны были такое уведомление за 10 дней, а не за 30, как было раньше.
В случае, когда расчет налога производится на основании данных о кадастровой стоимости, необходимо было до 26 февраля подать Уведомление об исчисленных суммах налогов, авансовых платежей за 4 квартал 2023 года.
Впрочем, и уведомления по авансовым ежеквартальным платежам в течение года подаются в срок до 25 числа месяца, следующего за отчетным.
Уплатить налог всем налогоплательщикам следовало до 28 февраля 2024 года.
В течение года авансовые платежи уплачиваются в срок до 28 числа месяца, следующего за отчетным.
![]() |
|
Елена Фесенко
Руководитель аутсорсинговой компании, действующий главный бухгалтер, ведущий специалист в области восстановления бухгалтерского и налогового учета, преподаватель (Белгород).
|
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.