Статья размещена в газете «Первая полоса» № 10 (159), ноябрь 2023

4 августа 2023 года Владимир Путин подписал Федеральный закон № 414-ФЗ о налоге на сверхприбыль. Средства от налога планируется направить на поддержку и развитие социальной сферы. Инициаторами введения налога на сверхприбыль были предприниматели.

Основные термины

Налог на сверхприбыль — налог разового характера (ст. 1 ФЗ № 414-ФЗ), который обязаны уплатить до 28 января 2024 года российские и иностранные организации, осуществляющие свою деятельность через постоянные представительства в России (п. 1 ст. 7 ФЗ № 414-ФЗ).

Сверхприбыль — это разница между среднеарифметической прибылью 2021 и 2022 года и среднеарифметической прибылью по итогам 2018 и 2019 года (ст. 3 ФЗ № 414-ФЗ).

Формула расчета

Сверхприбыль = (прибыль за 2021 г. + прибыль за 2022 г.) / 2 – (прибыль за 2018 г. + прибыль за 2019 г.) / 2

Налоговая база — денежное выражение сверхприбыли.

Кто не платит налог на сверхприбыль?

Не признаются налогоплательщиками налога на сверхприбыль, в частности (п. 4 ст. 2 ФЗ № 414-ФЗ):

• организации, включенные по состоянию на 31.12.2022 в единый реестр субъектов МСП, индивидуальные предприниматели;

• российские организации, созданные после 01.01.2021;

• иностранные организации, начавшие осуществлять свою деятельность в РФ после 01.01.2021;

• организации, являющиеся налогоплательщиками ЕСХН непрерывно с 01.01.2018 по 31.12.2022 включительно;

• организации, у которых за налоговые периоды по налогу на прибыль организаций за 2018 и 2019 годы отсутствовали доходы от реализации;

• кредитные организации и некредитные финансовые организации, в отношении которых по состоянию на 01.01.2023 осуществлялись меры по предупреждению банкротства с участием Центрального банка РФ или государственной корпорации «Агентство по страхованию вкладов»;

• организации-застройщики, реализующие проекты с привлечением средств граждан —участников долевого строительства;

• компании нефтегазового сектора и добычи угля, так как для них в этом году уже предусмотрены дополнительные налоговые изъятия по НДПИ и демпферу на моторное топливо. 

Сдавать отчет и платить налог на сверхприбыль не придется и компаниям, у которых налоговая база приравнивается к нулю (ст. 4 ФЗ № 414-ФЗ).

То есть если, рассчитывая сверхприбыль по формуле, налогоплательщик получает сумму с минусом или ниже 1 миллиарда рублей, то компания не является плательщиком налога на сверхприбыль и отчет в налоговую не подает.

Сверхприбыль составит 50% от исчисленной за 2022 год прибыли при определенных условиях для всех организаций, кроме:

• кредитных организаций;

• некредитных финансовых организаций;

• организаций, распределявших прибыль за 2021 и (или) 2022 год;

• российских организаций, являвшихся на 31.12.2022 участниками консолидированной группы налогоплательщиков, указанной в ч. 6 ст. 4 Федерального закона от 04.08.2023 № 414-ФЗ.

Для снижения налогооблагаемой базы необходимо одновременное выполнение двух условий (п. 6 ст. 4 ФЗ № 414-ФЗ):

1. Сумма сверхприбыли превысила 50% от суммы прибыли за 2022 год.

2. Отношение средней арифметической величины прибыли за 2021 год и прибыли за 2022 год к средней арифметической величине прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалось ниже отношения средней арифметической величины показателей балансовой стоимости активов на конец 2021 и 2022 годов к средней арифметической величине аналогичных показателей за 2018 и 2019 годы.

Если средняя арифметическая величина прибыли за 2018 год и прибыли за 2019 год оказалась равна нулю, то ее значение признается равным единице.

Расчет и уплата налога на сверхприбыль

Для расчета налога на сверхприбыль необходимо налоговую базу умножить на ставку налога.

Ставка налога на сверхприбыль составляет 10% (ст. 5 ФЗ № 414-ФЗ).

Плательщики налога на сверхприбыль с 1 октября по 30 ноября 2023 года включительно вправе перечислить в федеральный бюджет обеспечительный платеж в счет предстоящей уплаты налога на сверхприбыль.

Размер обеспечительного платежа определяется налогоплательщиками самостоятельно. Однако платить больше 50% от общей суммы налога не стоит. Ведь на сумму обеспечительного платежа можно уменьшить налог на сверхприбыль, но не более чем на 50%. Одновременно с налоговой декларацией необходимо представить в налоговый орган копию (копии) платежных документов, подтверждающих перечисление обеспечительного платежа (ст. 6 ФЗ № 414-ФЗ).

Срок подачи налоговой декларации — 25 января 2024 года (ст. 8 ФЗ № 414-ФЗ).

Уплатить налог на сверхприбыль необходимо до 28 января 2024 года по общим реквизитам ФНС, указав КБК для налога на сверхприбыль прошлых лет (обеспечительный платеж по налогу) 1 01 03000 01 0000 110 (Приказ Минфина России от 17.05.2022 № 75н (ред. от 29.06.2023)).

Минфин России в сентябре 2023 года разъяснил, как учитывать налог на сверхприбыль в бухгалтерском учете (Информационное сообщение Минфина России от 14.09.2023 № ИС-учет-46).

Согласно сообщению Минфина, в бухгалтерском учете в 2023 году следует признать оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль в величине, отражающей наиболее достоверную денежную оценку расходов, необходимых для расчетов по этому обязательству.

Отражение операций, связанных с уплатой налога на сверхприбыль, на счетах бухгалтерского учета производится в соответствии с Планом счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций и Инструкцией по его применению, утвержденными Приказом Минфина России от 31 октября 2000 года № 94н.

В частности:

1. В 2023 году:

• признано оценочное обязательство по уплате налога на сверхприбыль Д-т 99 К-т 96;

• перечислен обеспечительный платеж Д-т 68 К-т 51.

2. В 2024 году:

• признано обязательство по налогу на сверхприбыль (по налоговой декларации) Д-т 96 К-т 68;

• сумма обеспечительного платежа по налогу на сверхприбыль признана суммой уплаченного налога на сверхприбыль Д-т 68 К-т 68;

• уплачен налог на сверхприбыль Д-т 68 К-т 51.

Следует учитывать, что на момент написания статьи налог на сверхприбыль носит разовый характер и распространяется в основном на крупные и иностранные компании.

Налогом облагается сверхприбыль в размере от 1 миллиарда рублей, все, что ниже, приравнивается к нулю и не декларируется.

Сумма налога составляет 10% от сверхприбыли, и ее можно снизить до 5%. Если с 1 октября по 30 ноября 2023 года перечислить обеспечительный платеж в размере половины суммы налога и использовать право на вычет, обязанность по уплате налога на 28 января 2024 года признают исполненной (Письмо Минфина России от 13.10.2023 № 03-03-06/1/97405).

Налог на сверхприбыль — яркий пример разового налога, который начисляется на прибыль прошлых периодов. Законодатели продемонстрировали, как может измениться законодательство, если возникнет необходимость пополнения бюджета.

Елена Анисимова  Эксперт по учету налогов и финансов в бизнесе  г. Тула.

*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.