Вопрос:
Организация на ОСНО. Она признала в качестве безнадежной дебиторскую задолженность с истекшим сроком исковой давности и списала ее. Резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создавался. Позже, в следующем налоговом периоде, контрагент погасил данную задолженность. Как отразить в налоговом учете погашение задолженности?
Ответ:
Дебиторскую задолженность считают безнадежной (включая сумму НДС), если по ней истек срок исковой давности (п. 2 ст. 266 НК РФ). При этом неважно, принимал кредитор меры принудительного взыскания долга или нет (Письма Минфина России от 19.10.2022 № 03-03-06/1/101038, от 31.08.2022 № 03-03-06/1/84635, от 20.01.2022 № 03-03-07/2970, от 16.02.2021 № 03-03-06/2/10482).
Срок исковой давности составляет три года со дня, когда контрагент должен был погасить задолженность (п. 1 ст. 196 ГК РФ).
Согласно п. 1 ст. 41 НК РФ доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить, и определяемая в соответствии с главами «Налог на доходы физических лиц», «Налог на прибыль организаций» Кодекса.
Следовательно, в случае погашения контрагентом долга, сумма которого уже была списана в расходы кредитором, имеются основания для признания сумм погашения дебиторской задолженности доходом.
В Письме от 28.10.2005 № 03-03-04/2/94 Минфин разъяснил, что восстановление ранее списанной дебиторской задолженности производится за счет того источника, который ранее производил отнесение на расходы.
Очевидно, что в периоде истечения срока исковой давности дебиторская задолженность была списана кредитором в состав внереализационных расходов, поскольку, как указано в вопросе, резерв по сомнительным долгам в налоговом учете не создавался.
Таким образом, полагаем, что сумму денежных средств, полученных от должника, организация должна включить в состав внереализационных доходов (ч. 1 ст. 250 НК РФ). Датой получения внереализационного дохода будет дата погашения задолженности (подп. 2 п. 4 ст. 271 НК РФ).
Внереализационные доходы в декларации по налогу на прибыль приводятся в строках 100 – 106 Приложения № 1 к листу 02.
В строке 100 Приложения № 1 к листу 02 укажите общую сумму внереализационных доходов, включив в нее сумму погашенного долга.
В строках 101 – 106 Приложения № 1 к листу 02, где указываются суммы внереализационных доходов по их видам, сумму погашенного долга указывать не нужно, так как строка для такого вида дохода в декларации не предусмотрена.
Отметим, что показатель строки 100 Приложения № 1 к листу 02 должен быть больше или равен сумме строк 101 – 106 этого Приложения (п. 6.3 Порядка заполнения декларации по налогу на прибыль).
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 03.04.2023.
Полезные документы:
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
