Вопрос:
Работник едет в командировку на своем автомобиле. Сумма компенсации за износ использования личного автомобиля подлежит обложению НДФЛ и страховыми взносами? Для экономического обоснования для износа автомобиля где брать какие нормы?
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край
Ответ:
НДФЛ. При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, которые получены им в денежной или натуральной форме либо право на распоряжение которыми у него возникло (п. 1 ст. 210 НК РФ).
Перечень доходов, не подлежащих налогообложению (освобождаемых от налогообложения), приведен в ст. 217 НК РФ.
Согласно п. 1 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению все виды компенсационных выплат, установленных законодательством Российской Федерации, законодательными актами, связанных, в частности, с исполнением налогоплательщиком трудовых обязанностей (включая переезд на работу в другую местность и направление в служебную командировку).
Статьей 188 ТК РФ установлено, что при использовании работником с согласия или ведома работодателя и в его интересах личного имущества работнику выплачивается компенсация за использование, износ (амортизацию) инструмента, личного транспорта, оборудования и других технических средств и материалов, принадлежащих работнику, а также возмещаются расходы, связанные с их использованием. Размер возмещения расходов определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме.
Таким образом, Получение командированным работником компенсации за использование личного автомобиля в служебной командировке связано с исполнением им трудовых обязанностей, такая компенсация в размере, установленном в соглашении с работником, не подлежит обложению НДФЛ на основании п. 1 ст. 217 НК РФ (Письма Минфина от 26.06.2020 N 03-04-05/55023, от 24.11.2017 N 03-04-05/78097 (п. 1)).
В соответствии с разъяснениями, приведенными в Письме Минфина России от 24.11.2021 N 03-04-06/94831, если транспортное средство не является личным имуществом работника (не находится у работника в собственности), сумма компенсации за его использование в служебных целях облагается НДФЛ в общеустановленном порядке.
Страховые взносы. В соответствии с пп. 1 п. 1 ст. 420 НК РФ объектом обложения страховыми взносами для организаций признаются выплаты и иные вознаграждения в пользу физических лиц, подлежащих обязательному социальному страхованию, в частности в рамках трудовых отношений.
Перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами, приведен в ст. 422 НК РФ.
Компенсация за использование личного автомобиля, выплаченная командированному работнику в размере, определенном в соглашении с ним, не подлежит обложению страховыми взносами в силу пп. 2 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 2 п. 1 ст. 20.2 Закона N 125-ФЗ (Письмо от 23.10.2017 N 03-15-06/69146).
При этом, если транспортное средство не является личным имуществом работника (не находится у работника в собственности), сумма компенсации за его использование в служебных целях облагается страховыми взносами на общих основаниях (Письмо Минфина России N 03-04-06/94831).
Амортизация автомобиля. Правила расчета амортизации автомобиля, который принадлежит работнику, нормативно не установлены.
По нашему мнению, расчет амортизации в данном случае правомерно произвести, исходя из рыночной стоимости автомобиля (например, указанной на автомобильном сайте в Интернете) и срока полезного использования согласно Классификации основных средств, включаемых в амортизационные группы, утв. Постановлением Правительства РФ от 01.01.2002 N 1.
Легковой автомобиль с объемом двигателя до 3 500 куб. см включительно — амортизационная группа — третья, СПИ — 37-60 месяцев. Автомобиль с объемом двигателя более 3 500 куб. см — амортизационная группа — пятая, СПИ — 85-120 месяцев.
Например, рыночная стоимость автомобиля составляет 1 000 000 рублей и он относится к третьей амортизационной группе (имущество со сроком полезного использования свыше 3 лет до 5 лет включительно).
По нашему мнению, расчет амортизации можно произвести следующим образом.
Исходя из максимального СПИ
1 000 000 : 5 лет : 365 дней = 547,95 руб. — это сумма амортизации автомобиля за 1 день.
Если продолжительность командировки, к примеру, 5 дней, сумма амортизации составит: 547,95 х 5 = 2 739,75 руб.
Исходя из минимального СПИ
1 000 000 : 3 года : 365 дней = 913,24 руб.
Тогда за 5 дней командировки сумма амортизации составит: 913,24 х 5 = 4 566,20 руб.
Размер компенсации износа автомобиля определяется соглашением сторон трудового договора, выраженным в письменной форме (ст. 188 ТК РФ). Поэтому сумма компенсации может быть любой в пределах от 2 739,75 руб. до 4 566,20 руб.
Полезные документы:
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
