Вопрос:
ЮЛ РФ оказывает инжиниринговые услуги для ЮЛ Казахстана. При оплате клиентом Казахстана был удержан налог 20%.
Прошу сообщить как верно и какую сумму можно зачесть с налога 20% = 2 100 000 руб., удержанного налоговым агентом Казахстана.
Чистая прибыль у ЮЛ РФ до н/о = 10 000 000 руб.
Налог на прибыль = 2 000 000р (в т.ч. ФБ 3%=300 000 руб., СБ 17%=1 700 000 руб.)
Как отражать в декларации по прибыли стр.240 Листа 02 сумму удержания и зачета налога с налогом на прибыль?
Ответ:
Согласно п. 3 ст. 311 НК РФ суммы налога, выплаченные в соответствии с законодательством иностранных государств российской организацией, за исключением налога, уплаченного с доходов, не учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 4 статьи 251 Кодекса, засчитываются при уплате этой организацией налога в Российской Федерации. При этом размер засчитываемых сумм налогов, выплаченных за пределами Российской Федерации, не может превышать сумму налога, подлежащего уплате этой организацией в Российской Федерации.
Между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Казахстан действует Конвенция об устранении двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доход и капитал от 18.10.1996 (далее — Конвенция).
Согласно п. 1 ст. 7 Конвенции прибыль предприятия договаривающегося государства облагается налогом только в этом государстве, если только такое предприятие не осуществляет или не осуществляло предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве через расположенное там постоянное учреждение. Если предприятие осуществляет или осуществляло предпринимательскую деятельность, как сказано выше, то его прибыль может облагаться налогом в другом государстве, но только в той части, которая относится:
-
к такому постоянному учреждению;
-
продажам в этом другом государстве товаров или изделий, которые совпадают с товарами или изделиями, которые продаются через постоянное учреждение;
-
другой предпринимательской деятельности, осуществляемой в этом другом государстве, которая по своему характеру совпадает с предпринимательской деятельностью, осуществляемой через такое постоянное учреждение.
При этом термин «постоянное учреждение (представительство)» означает постоянное место деятельности, через которое предприятие одного договаривающегося государства полностью или частично осуществляет предпринимательскую деятельность в другом договаривающемся государстве (п. 1 ст. 5 Конвенции).
Если в рассматриваемом случае российская организация оказала казахской организации инжиниринговые услуги, при этом постоянного представительства на территории Казахстана она не имеет, учитывая вышеизложенные нормы, доходы, получаемые российским исполнителем от оказания услуг казахскому заказчику, должны облагаться налогом только на территории РФ, поэтому норма п. 3 ст. 311 НК РФ о зачете не применяется (Письма Минфина России от 10.04.2017 N 03-08-05/21229, УФНС России по г. Москве от 05.03.2010 N 16-15/023294@).
Таким образом, при исчислении налога на прибыль в РФ можно зачесть только тот налог, который правомерно уплачен (удержан налоговым агентом) на территории иностранного государства. Поскольку в рассматриваемой ситуации доходы российского исполнителя должны облагаться только на территории РФ, зачесть удержанные при выплате казахским заказчиком суммы исполнитель не вправе. Налогоплательщику следует обратиться в налоговый орган иностранного Государства за возвратом налога, удержанного в данном государстве не в соответствии с положениями Конвенции.
Полезные документы:
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
