Вопрос:
Наша организация, являющаяся производителем «Оптических трансиверов», осуществляет ремонт своей готовой продукции для покупателей.
В ходе гарантийного ремонта наша организация несет расходы: в виде запасных частей, заработной платы, взносов с ФОТ, амортизации. А также расходы: связанные с заменой бракованной продукции, возвращенной покупателем, на новую.
Гарантийный ремонт осуществляется в «гарантийный период», который предусмотрен соглашением. Гарантийный ремонт осуществляется бесплатно, своими силами и за свой счет (за счет производителя).
ВОПРОС: является ли объектом налогообложения НДС операция по гарантийному ремонту или «замена» бракованного изделия? Имеет ли право налогоплательщик (производитель) принимать к вычету НДС со стоимости материалов, израсходованных при гарантийном ремонте?
Ответ:
При выполнении гарантийных обязательств предприятие-производитель или торговое предприятие может произвести гарантийный ремонт, гарантийное обслуживание, заменить окончательно забракованный товар.
Гарантийный ремонт
В соответствии с пп. 37 п. 3 ст. 149 НК РФ от налогообложения налогом на добавленную стоимость освобождены услуги по осуществлению ремонта и технического обслуживания товаров (в том числе медицинских товаров), включая стоимость запасных частей для них и деталей к ним, оказываемые в период гарантийного срока их эксплуатации в целях исполнения обязательств по гарантийному ремонту таких товаров, при условии невзимания дополнительной платы за такие услуги.
Но от этого освобождения можно отказаться или приостановить его действие. Для этого не позднее 1-го числа налогового периода, с которого организация намерена платить НДС, ей надо подать в налоговый орган заявление (п. 5 ст. 149 НК РФ).
Если организация применяет освобождение от НДС, она должна вести раздельный учет операций, облагаемых и не облагаемых НДС, а также «входного» налога (п. 4 ст. 149, п. 4 ст. 170 НК РФ).
Применяя освобождение, принимать к вычету «входной» НДС при оказании услуг гарантийного ремонта (например, «входной» налог со стоимости запчастей для такого ремонта) нельзя. Этот налог нужно учитывать в стоимости купленных товаров (работ, услуг) (п. 4 ст. 170 НК РФ).
Если организация отказалась от освобождения, она должна начислять НДС на стоимость гарантийного ремонта на дату оказания услуг по ремонту, а если получает аванс — и на дату аванса. В этом случае «входной» НДС по запчастям, другим товарам, работам и услугам, используемым для гарантийного ремонта, можно принимать к вычету в общем порядке.
Замена бракованного изделия
Если бракованное изделие не ремонтируется, а покупателю передается вновь изготовленное изделие, то есть речь идет о замене бракованного товара новым товаром.
В Письме Минфина России от 27.04.2021 N 03-07-11/32139 приведены следующие разъяснения.
Что касается применения налога на добавленную стоимость по передаваемым покупателю товарам, в отношении которых осуществлен гарантийный ремонт, а также новым товарам, являющимся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, то согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 Кодекса объектом налогообложения налогом на добавленную стоимость признаются в том числе операции по реализации товаров на территории Российской Федерации.
Принимая во внимание, что на основании п. 1 ст. 39 Кодекса реализацией товаров признается передача на возмездной основе права собственности на товары, передачу налогоплательщиком покупателю новых товаров, являющихся заменой бракованных товаров, возвращенных покупателем, следует рассматривать в качестве их реализации, облагаемой налогом на добавленную стоимость в общеустановленном порядке, а передачу покупателю товаров, в отношении которых налогоплательщиком осуществлен гарантийный ремонт, как операцию, не признаваемую объектом налогообложения.
Замена товара отражается как две операции: возврат товара и продажа нового.
При возврате покупателем товара в течение гарантийного срока продавец должен выставить корректировочный счет-фактуру в обычном порядке. Принять к вычету НДС можно на основании этого документа (Письма Минфина России от 28.01.2020 N 03-07-09/4850, от 10.04.2019 N 03-07-09/25208). Вычет НДС применяется в том периоде, когда был отражен возврат в учете и выставлен корректировочный счет-фактура. Можно заявить вычет и в другом периоде, но не позднее года с момента учета и оформления возврата (п. 4 ст. 172 НК РФ).
У продавца должны быть документы, подтверждающие возврат, например: претензия покупателя, соглашение о замене (возврате) или акт по форме N ТОРГ-2.
Передачу нового товара нужно оформить как новую реализацию товара, выставив соответствующий счет-фактуру.
Таким образом, если по гарантии продавец заменяет покупателю бракованный товар на новый, то такая передача облагается НДС. Документом-основанием является счет-фактура.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 05.06.2025.
Полезные документы:
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
