Вопрос:

Организация ведет строительство нежилого производственного здания (основного средства) подрядным способом. Подрядчики предъявляют заказчику сдачу работ поэтапно, оформляют актами и счетами-фактурами. Можно ли в таком случае (строительство основного средства) организации-заказчику принять вычет по НДС частично по полученным счетам-фактурам в разных налоговых периодах? Или необходимо отразить его сразу в полном объеме на основании всех полученных счетов-фактур? Акты выполненных работ составляются на каждый этап.

*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край

Ответ:

Согласно пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ объектом налогообложения НДС признаются, в частности, операции по реализации товаров (работ, услуг) на территории Российской Федерации.

На основании п. 1 ст. 39 НК РФ реализацией работ признается передача результатов выполненных работ одним лицом для другого лица.

Согласно п. 4 ст. 753 ГК РФ сдача результата работ подрядчиком и приемка его заказчиком оформляются актом, подписанным обеими сторонами.

Отметим, что пункт 5 ст. 172 НК РФ в редакции, действовавшей до 01.01.2006, действительно содержал условие о возможности применения вычетов сумм налога, предъявленных налогоплательщику подрядными организациями при проведении ими капитального строительства, только по мере постановки на учет соответствующих объектов завершенного строительства (основных средств) либо при реализации объекта незавершенного капитального строительства.

Редакция п. 5 ст. 172 НК РФ, действующая в настоящее время, предоставляет налогоплательщикам право заявить вычет суммы «подрядного» налога в общем порядке, то есть после принятия работ на учет и при наличии первичных документов и счетов-фактур.

При этом право налогоплательщика на вычет уплаченных сумм НДС не ставится в зависимость от оприходования основных средств только на счете 01 — «Основные средства». Для вычета НДС важен сам факт оприходования товаров (работ, услуг) в бухгалтерском учете. Счет, на котором оприходованы товары (работы, услуги), в данном случае значения не имеет. Такие выводы содержатся в Постановлениях ФАС Северо-Западного округа от 27.01.2012 N А56-10457/2011, ФАС Волго-Вятского округа от 24.05.2007 N А28-5658/2006-113/23, ФАС Восточно-Сибирского округа от 12.08.2008 N А33-12889/07-Ф02-3777/08, ФАС Московского округа от 15.09.2011 N А40-113023/09-126-735, ФАС Уральского округа от 24.08.2011 N Ф09-5226/11.

Мнение о том, что нет необходимости ждать перевода объекта на счет 01, высказывал и Минфин (Письма Минфина России от 21.06.2007 N 03-07-10/10, от 21.09.2007 N 03-07-10/20 и от 07.08.2009 N 03-07-10/11).

В частности, в Письме Минфина РФ от 18.02.2019 N 03-07-11/9840 был сделан следующий вывод:

«Суммы НДС, предъявленные налогоплательщику подрядными организациями (застройщиками) и продавцами товаров (работ, услуг) при проведении капитального строительства, принимаются налогоплательщиком к вычету после принятия на учет, в том числе на счете 08 «Вложения во внеоборотные активы», работ по капитальному строительству и товаров (работ, услуг), приобретенных для указанных работ, и при наличии соответствующих документов».

В Письме от 21.09.2007 N 03-07-10/20 Минфин разъяснил, что вычет сумм НДС, предъявленных подрядчиком при проведении капстроительства подрядным способом, производится после приема каждого этапа работ при наличии соответствующих первичных документов независимо от ввода здания в эксплуатацию и момента государственной регистрации прав.

В Постановлении Арбитражного суда Северо-Кавказского округа от 29.01.2016 по делу N А32-1582/2013, Постановлении ФАС Московского округа от 19.04.2012 по делу N А40-77285/11-107-332 было подчеркнуто:

«В силу норм главы 21 Кодекса вычеты по НДС при осуществлении капитального строительства производятся после принятия на учет результатов выполненных работ на основании акта по форме N КС-2 и справки по форме N КС-3 при наличии выставленного подрядчиком счета-фактуры.

При этом действующее налоговое законодательство обусловливает право на применение налоговых вычетов заказчиком при приобретении работ, в том числе строительных, приемкой и принятием на учет результатов выполненных работ независимо от того, выделены ли в договоре этапы работ, происходит ли переход от подрядчика к заказчику рисков случайной гибели или повреждения результатов работ, а также вне зависимости от факта окончания или степени законченности строительных работ».

Исходя из изложенного вычет НДС возможен на основании счетов-фактур, выставленных подрядными организациями в порядке, и при условии принятия налогоплательщиком на учет результата указанных работ в объеме, определенном в договоре.

«Входной» НДС по расходам на строительство принимается заказчиком к вычету в общем порядке при условии, что (п. п. 2, 6 ст. 171, п. п. 1, 5 ст. 172 НК РФ, Письмо ФНС России от 20.01.2016 N СД-4-3/609@):

• результаты работ (этапа работ) приняты к учету (в том числе на счете 08);

• строящийся объект предназначен для облагаемых НДС операций;

• у заказчика есть правильно оформленные счета-фактуры и первичные документы.

Ждать ввода объекта в эксплуатацию не нужно (Письмо Минфина России от 28.09.2022 N 03-07-10/93709).

Таким образом, при строительстве производственного здания заказчик вправе принимать к вычету НДС, предъявленный подрядчиком, по каждому этапу работ, если стоимость этих работ отражена заказчиком в бухгалтерском учете (в частности, на счете 08), имеется счет-фактура и акт выполненных работ, подписанный обеими сторонами.

• Тематический выпуск: Налог на добавленную стоимость: актуальные вопросы из практики налогового консультирования (под ред. А.В. Брызгалина) ("Налоги и финансовое право", 2023, N 8) {КонсультантПлюс}

• {Готовое решение: Вычет НДС у инвестора при капитальном строительстве подрядным способом (КонсультантПлюс, 2026) {КонсультантПлюс}}

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.