Статья размещена в газете «Первая полоса» № 10 (181), ноябрь 2025

Налогоплательщики как физические, так и юридические лица, достаточно часто не соглашаются с решениями Федеральной налоговой службы. 

Поводы для несогласия с налоговыми органами могут быть разными: не приняли декларацию, доначислили слишком высокий налог, необоснованно привлекли к ответственности, в любом случае сначала придется обратиться в вышестоящие налоговые органы для обжалования решения, действия или бездействия налогового орган и, таким образом, соблюсти досудебный порядок урегулирования налоговых споров.

Дело в том, что с 2014 года в соответствии со ст. 138 НК РФ досудебный порядок урегулирования налоговых споров является обязательным для всех обращений.

Обжалование в досудебном порядке означает, что налогоплательщик подает возражения на действия налоговых органов не сразу в суд, а в орган ФНС, который является вышестоящим по отношению к тому, что вынес спорное решение.

Обращение с жалобой в вышестоящий налоговый орган не является простой формальностью перед обращением в суд, а имеет ряд самостоятельных преимуществ:

• досудебный порядок бесплатный, при обращении в суд потребуется уплатить государственную пошлину;

• судебный спор будет длиться несколько месяцев, а налоговый орган рассмотрит жалобу на решения по итогам выездных и камеральных проверок в течение месяца (п. 6 ст. 140 НК РФ),  на другие решения и на действия (бездействие) инспекции в течение 15 рабочих дней (п. 6 ст. 6.1, п. 6 ст. 140 НК РФ);

• жалобу составить проще, чем исковое заявление в суд. Данный аргумент особенно актуален для малого бизнеса, где налоговый учет ведет бухгалтер, а юриста в штате организации нет, либо учет ведет сам руководитель или индивидуальный предприниматель.

Жалобу необходимо писать на имя вышестоящего налогового органа, но подавать ее необходимо через инспекцию, чье решение (действие или бездействие) обжалуется  (п. 1 ст. 139 НК РФ).

В апелляционном порядке в вышестоящий налоговый орган можно обжаловать решения по итогам выездной или камеральной проверки, которые еще не вступили в силу (п. 1 ст. 100.1, п. п. 7).

Срок подачи апелляционной жалобы — один месяц с момента вручения решения. (п. 9 ст. 101, п. 2 ст. 139.1 НК РФ).

Если решения по итогам камеральных и выездных проверок, не обжаловали в апелляционном порядке, жалобу нужно подать в течение года со дня принятия такого решения (п. 2 ст. 139 НК РФ).

Остальные решения инспекции, а также ее действия (бездействие) обжалуются  в течение года со дня, когда налогоплательщик узнал или должен был узнать о нарушении своих прав.

Жалобу можно подать в письменной или электронной форме. Требования к жалобе приведены в ст. 139.2 НК РФ. В электронном виде жалобу и прилагаемые к ней документы можно направить по ТКС или через личный кабинет налогоплательщика (п. 1 ст. 139.2 НК РФ).

Для удобства налогоплательщиков ФНС России утвердила форму и Порядок заполнения формы жалобы (апелляционной жалобы), а также Формат и Порядок ее представления в электронном виде (Приказ ФНС России от 02.09.2024 N ЕД-7-9/693@).

Оформлять по утвержденной форме жалобу, которая подается на бумаге, не обязательно, но во избежание ошибок и пропусков важной информации, а также избегании споров с налоговым органом, рекомендуется применять утвержденную форму.

Обратите внимание, что в жалобе необходимо указать всем эпизоды и нарушения налоговых органов, даже если на момент подачи жалобы вы еще не в состоянии подтвердить вашу позицию документально. В противном случае, по эпизодам или действиям налоговых органов, которые не отражены в жалобе досудебный порядок не будет соблюден.

Практические рекомендации: необходимо здраво оценить, какие требования вы готовы признать, есть ли шанс на отстаивание вашей позиции, с какими требованиями вы категорически не согласны и имеете аргументированную позицию. Для диалога с налоговыми органами в процессе обжалования гораздо выигрышней будет позиция обоснованного компромисса.

Вы можете приложить любые документы, которые подтверждают ваши доводы в жалобе (п. 5 ст. 139.2 НК РФ).

У налогоплательщика также имеется право в ходе рассмотрения жалобы представить дополнительные документы, подтверждающие доводы, Налоговый орган обязан их рассмотреть. Сроки рассмотрения жалобы будут отсчитываться с момента, когда эти документы получит вышестоящий налоговый орган (п. п. 1, 6 ст. 140 НК РФ).

Чтобы представить дополнительные документы, также можно попросить о приостановлении рассмотрения жалобы (максимальный срок приостановления шесть месяцев). Для этого следует направить ходатайство, которое должны рассмотреть в течение пяти рабочих дней со дня его получения. О принятом решении вам должны сообщить в течение трех рабочих дней (п. 1 ст. 140 НК РФ).

Жалобу должен подписать сам налогоплательщик либо его представитель (п. п. 1, 6 ст. 139.2 НК РФ). Если ее подписывает представитель, укажите вид и реквизиты документа, подтверждающего его полномочия, а для доверенности в электронной форме — GUID доверенности (п. 7 Порядка заполнения). Доверенность надо приложить к жалобе (п. п. 4, 6 ст. 139.2 НК РФ). Если жалоба не будет подписана подавшим ее лицом (его представителем) или не будут представлены оформленные в установленном порядке документы, подтверждающие полномочия представителя на подписание, ее оставят без рассмотрения (пп. 1, 7 п. 1, п. 4 ст. 139.3 НК РФ).

В рамках досудебного порядка урегулирования налоговых споров вышестоящее подразделение ФНС может:

• отменить спорное решение или акт нижестоящего органа полностью или частично;

• признать действия или бездействие конкретного сотрудника незаконными;

• отказать в удовлетворении жалобы (в случае, если не будет обнаружено нарушения прав заявителя).

Если досудебный порядок урегулирования налоговых споров не привел к желаемому результату, налогоплательщик вправе обратиться в арбитражный суд в течение трех месяцев с даты получения решения вышестоящего налогового органа, вынесенного по результатам рассмотрения жалобы. 

Обратите внимание на важный момент: обращение в центральный аппарат ФНС России не является обязательным, срок для подачи искового заявления в арбитражный суд начинается с даты получения ответа от регионального Управление налогового ведомства.

Подводя итог сказанному, отмечу, что досудебное урегулирование налоговых споров является все более распространенным и эффективным механизмом урегулирования разногласий с налоговыми органами, эффективная работа налогоплательщика на данном этапе позволяет в кратчайшие сроки снизить неблагоприятные последствия налоговых проверок и избежать претензий не только со стороны налоговых, но и правоохранительных органов.

Аржанникова Анна   Адвокат, стаж работы — 12 лет   (г. Челябинск)

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач. 

Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале*