Статья размещена в газете «Первая полоса» № 7 (178), август 2025

Договорная работа — важный элемент хозяйственной деятельности компаний и предпринимателей. Договор служит основным документом, подтверждающим экономическую обоснованность расходов и является первопричиной налоговых обязательств сторон. Грамотно составленный договор не только фиксирует обязательства сторон, но и влияет на налоговые последствия сделки. 

Однако даже правильно оформленный договор не гарантирует отсутствия претензий со стороны налоговых органов, если его условия не выполняются. В такой ситуации налоговые органы посчитают сделку не реальной, а взаимоотношения сторон — направленными на создание формального документооборота для получения необоснованной налоговой выгоды.

Необоснованная налоговая выгода

О необоснованности налоговой выгоды могут свидетельствовать обстоятельства:

• невозможность реального осуществления налогоплательщиком указанных операций с учетом времени, места нахождения имущества или объема материальных ресурсов, экономически необходимых для производства товаров, выполнения работ или оказания услуг;

• отсутствие необходимых условий для достижения результатов соответствующей экономической деятельности в силу отсутствия управленческого или технического персонала, основных средств, производственных активов, складских помещений, транспортных средств.

В договоре теперь важно все — от того, насколько цена договора отличается от уровня аналогичных цен на рынке, до того, обеспечивался ли доступ работникам исполнителя на объект, проходили ли данные работники соответствующие инструктажи, передавались ли с поставляемым товаром соответствующие документы, каким способом стороны согласовывали график выполнения работ или план производства работ и т.д.

Необходимо иметь достоверные и надлежаще оформленные доказательства реальности осуществления хозяйственных операций заявленными контрагентами и подтвердить данные обстоятельства не только исполнительными документами по договору: актами оказанных услуг (выполненных работ), спецификациями, актами приема-передачи товара и др., но и иными документами, ссылки о наличии которых приведены в договоре.

Существующая проблема подтверждения исполнения условий договора напрямую связана с подтверждением его реальности и на сегодняшний день является для налогоплательщика приоритетной, так как только на этом основании можно проиграть спор с налоговым органом и получить доначисления налогов, штрафа и пени.

Судебная практика

Судебная практика показывает, что признание осуществляемых налогоплательщиком операций не реальными является частой причиной отказа последним в иске к налоговым органам.

Организации и предприниматели привыкли, что для подтверждения исполнения договора достаточно его «закрывающих» документов: счета на оплату, счета-фактуры, акта оказанных услуг (выполненных работ), акта приема-передачи товара. Но реалии таковы, что сегодня эти документы не свидетельствуют однозначно о фактическом исполнении договора сторонами.

Чем можно подтвердить реальность исполнения сделки?

Надлежащим образом оформленными в ходе исполнения договора документами. Помимо этого, условие об их предоставлении контрагентом желательно включить в договор. При этом не забыть их выполнить — запросить соответствующие документы у контрагента, либо напомнить ему об их оформлении с его стороны и хранить их в течение срока, установленного для срока хранения договора, чтобы иметь возможность в случае проверки сделки налоговым органом подтвердить ими реальность выполнения работ соответствующими документами. Например, в случае если:

• вход на территорию заказчика осуществляется по пропускам, должны быть письма контрагента о допуске его работников на территорию заказчика, отметки в журнале регистрации посетителей и иные документы, фиксирующие нахождение работников исполнителя в течение всего срока оказания услуг по договору на территории заказчика;

• требуется ознакомление исполнителя с необходимой документацией: должна быть переписка сторон о порядке и способе ее передачи исполнителю и месте ознакомления с ней (без выноса с территории заказчика, с выносом с территории заказчика и т.д.). Сам факт передачи документации должен подтверждаться актами приема-передачи либо письмом о предоставлении возможности ознакомиться с документацией с указанием места, даты, времени и способа ознакомления — если ознакомление будет происходить без выноса с территории заказчика;

• требуется выполнение работ специалистами определенной квалификации: помимо установления требования к квалификации работников исполнителя, их опыту работы, категории допуска к соответствующим видам работ в тексте договора должны быть документы, подтверждающие данные обстоятельства (свидетельства, удостоверения о допуске и квалификации и т.п.).

• требуется наличие специальных разрешений, лицензий, требований для определенных видов работ — оговорка об этом должна быть в тексте договора, а у вас должны быть документы, подтверждающие факт наличия у контрагента разрешений, лицензий и др. (свидетельства СРО, свидетельства о регистрации электролаборатории, медицинской лицензии и т.д.);

• требуется поставить товар: в договоре необходимо прописать условия о месте доставки (разгрузки) товара, способе доставки товара, указать чьими силами и за чей счет доставляется товар и осуществляется его замена в случае поставки некачественного товара, указать перечень документов, поставляемых вместе с товаром. Переписку о времени, способе и месте доставки (разгрузки) товара, документы на товар необходимо также хранить в течение срока хранения договора.

Чтобы исключить претензии проверяющих об отсутствии официальной переписки сторон в ходе исполнения договора, в договоре рекомендуется указать способ взаимодействия сторон при согласовании тех или иных условий договора (например, плана производства, работ, графика оказания услуг, срока поставки очередной партии товара, направления уведомлений в рамках исполнения договора и др.) путем обмена письмами по электронной почте с указанием электронных адресов, на которые и с которых будут отправляться письма. Эту переписку в электронном виде необходимо скачать в отдельную папку на компьютере, желательно распечатать и не терять в течение срока хранения договора.

Обязательным является соблюдение претензионного порядка урегулирования споров в случае просрочки исполнения контрагентом своих обязательств по договору. Претензию контрагенту о нарушении условий договора необходимо направлять официальным письмом на его юридический адрес, указанный в Едином государственном реестре налогоплательщиков. Отсутствие претензионной работы налоговые органы используют в качестве одного из доказательства нереальности сделки. В договор рекомендуется в разделе «Ответственность сторон» включать, например, такую формулировку «Заказчик вправе требовать уплаты пени в случае нарушения исполнителем срока оказания услуг…». Такая оговорка позволит компании обосновать причину непредъявления претензии контрагенту, не выставление ему пени за нарушение обязательств так: «Применение мер ответственности к контрагенту — это право, а не обязанность компании. Компания заинтересована в долгосрочном сотрудничестве с этим контрагентом, поэтому не стала предъявлять ему штрафные санкции».

В случае отсутствия поступлений от контрагента по сделке в отсутствие условий по отсрочке платежей рекомендуется оформить дополнительное соглашение к договору, которым изменить сроки оплаты по договору. При длительной неоплате возможно придать такому условию обратную силу и распространить его действие на отношения сторон, возникшие задолго до даты заключения дополнительного соглашения.

В случае, если налоговый орган докажет, что целью заключенных договоров являлось создание видимости хозяйственных операций, то расходы по данным сделкам не будут приняты в целях налогообложения. Данные расходы не будут учтены в составе расходов по налогу на прибыль организаций и по УСН (на системе налогообложения «доходы минус расходы»), будет доначислен НДС и откажут в применении вычета по НДС. Компания будет привлечена к ответственности за неполную уплату налога в виде штрафа по ст. 122 НК РФ. На сумму неуплаченного налога будет начислена пеня (ст. 75 НК РФ).

Тимирханова Светлана   Юрист по налоговым спорам   (г. Сургут)

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач. 

Присоединяйтесь к нам в телеграм-канале*