Вопрос:
Как считается НДФЛ у ВКС-нерезидента (с зарплаты и с РК) и ВКС-резидента (с зарплаты и РК)?
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край
Ответ:
В соответствии с п. 1 ст. 13.2 Федерального закона от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в Российской Федерации» высококвалифицированным специалистом (ВКС) признается иностранный гражданин, имеющий опыт работы, навыки или достижения в конкретной области деятельности, при условии, что размер выплачиваемого ему вознаграждения (заработной платы) составляет в расчете на один календарный месяц не менее суммы, установленной указанным Законом.
ВКС-нерезидент
Если высококвалифицированный специалист не является налоговым резидентом РФ, применению подлежат ставки НДФЛ — 13, 15, 18, 20, 22% — в зависимости от суммы соответствующих доходов в случае, если доход получен от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом от 25.07.2002 N 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» (абз. 4 п. 3 ст. 224, п. 3.1 ст. 224 НК РФ).
В части оплаты труда в виде районных коэффициентов и процентных надбавок доход ВКС-нерезидента подлежит включению в общую сумму доходов от осуществления трудовой деятельности в качестве высококвалифицированного специалиста в соответствии с Федеральным законом N 115-ФЗ и облагается НДФЛ в размере от 13% до 22% включительно (по пятиступенчатой шкале налогообложения в зависимости от суммы дохода).
Прогрессивная шкала, предусмотренная п. 1.2 ст. 224 НК РФ, в отношении районных коэффициентов и процентных надбавок, выплачиваемых ВКС-нерезидентам, не применяется.
ВКС-резидент
Если иностранный работник — высококвалифицированный специалист является резидентом РФ, для расчета НДФЛ с сумм оплаты его труда применяются обычные ставки — 13, 15, 18, 20, 22% — в зависимости от суммы соответствующих доходов. Налог исчисляется нарастающим итогом. При его расчете применяются вычеты.
НДФЛ с части, которая относится к районным коэффициентам и процентным («северным») надбавкам к зарплате за работу в данных районах, считают по прогрессивной шкале, предусмотренной п. 1.2 ст. 224 НК РФ (Письма Минфина России от 24.03.2026 N 03-04-06/23642, от 26.05.2025 N 03-04-05/51677, от 20.02.2025 N 03-04-05/15967). НДФЛ с доходов до 5 млн руб. рассчитывают по ставке 13%, свыше такой суммы — 15% (п. 1.2 ст. 224, п. 1.2 ст. 225 НК РФ).
Таким образом, заработную плату ВКС (за исключением сумм РК и СН) надо облагать по прогрессивной ставке НДФЛ (13, 15, 18, 20, 22% — в зависимости от суммы доходов) независимо от резидентства. Прогрессивная шкала, предусмотренная п. 1.2 ст. 224 НК РФ (13, 15%), применяется только в отношении районных коэффициентов и процентных надбавок, выплачиваемых ВКС-резидентам. В отношении районных коэффициентов и процентных надбавок, выплачиваемых ВКС-нерезидентам, применяются общие ставки НДФЛ (13, 15, 18, 20, 22% — в зависимости от суммы доходов).
Если в течение года ВКС станет резидентом РФ, нужно будет пересчитать НДФЛ исходя из его нового статуса — исчислить налог с РК и СН нарастающим итогом с применением прогрессивной шкалы налоговой ставки, предусмотренной п. 1.2 ст. 224 НК РФ. При расчете можно применить вычеты (пп. 9 п. 2.1, п. 3 ст. 210, п. 3 ст. 226 НК РФ).
Полезные документы:
-
п. 3 ст. 224 НК РФ {КонсультантПлюс}
-
п. 3.1 ст. 224 НК РФ {КонсультантПлюс}
-
п. 1.2 ст. 224 НК РФ {КонсультантПлюс}
Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.
Хотите быть в курсе всех изменений законодательства? Воспользуйтесь системой КонсультантПлюс.
Подобрать комплект
Присоединяйтесь к нам в МАХ*
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Красноярский край.
