Вопрос:
Просим рассмотреть вопрос начисления премии, которая не участвует в расчете среднего заработка при начислении отпускных, больничных и т.п. Есть ли такого рода премии? Можно ли и при каких условиях премировать сотрудников так, чтобы выполнялось вышеперечисленное условие?
Ответ:
Учет премий для расчета среднего заработка для оплаты дней командировки, отпускных, компенсации за неиспользованный отпуск и т.д. (кроме пособий)
Порядок исчисления среднего заработка установлен ст. 139 Трудового кодекса РФ и Положением об особенностях порядка исчисления средней заработной платы, утвержденным Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 № 922.
Согласно ч. 2 ст. 139 ТК РФ для расчета средней заработной платы учитываются все предусмотренные системой оплаты труда виды выплат, применяемые у соответствующего работодателя независимо от источников этих выплат.
В соответствии с пп. «н» п. 2 Положения к выплатам для расчета среднего заработка относятся премии и вознаграждения, предусмотренные системой оплаты труда.
В силу п. 3 Положения для расчета среднего заработка не учитываются выплаты социального характера и иные выплаты, не относящиеся к оплате труда (материальная помощь, оплата стоимости питания, проезда, обучения, коммунальных услуг, отдыха и другие).
Из вышеприведенных норм законодательства следует, что включению в расчет среднего заработка подлежат премии, выплата которых связана с результатами труда.
Так премия за производственные показатели, предусмотренная Положением о премировании (ином ЛНА), включается в систему оплаты труда и связана с результатами труда (ст. 135 ТК РФ). Следовательно, она подлежит включению в расчет среднего заработка.
Если премия не предусмотрена системой оплаты труда организации и не отражена в трудовом договоре работника в качестве составляющей оплаты труда, то данная выплата не подлежит учету при исчислении среднего заработка.
Так, признаются не относящимися к системе оплаты труда разовые премии (в частности, за выполнение срочной работы вне плана) (Письмо Роструда от 05.07.2021 № 14-3/ООГ-6234, Письмо Роструда от 23.10.2007 № 4319-6-1). Также не признаются относящимися к системе оплаты труда премии, выплачиваемые по окончании определенных календарных периодов, из средств от экономии фонда оплаты труда (Определение Верховного Суда РФ от 01.12.2014 № 18-КГ14-157).
Таким образом, критерием для отнесения той или иной премии к разряду подлежащих или не подлежащих включению в расчет средней заработной платы является связь ее с результатами труда (выполнением трудовой функции). Если премия не предусмотрена системой оплаты труда организации и не отражена в трудовом договоре работника в качестве составляющей оплаты труда, то данная премия не учитывается при исчислении среднего заработка.
Учет премий для расчета среднего заработка для оплаты пособий
Порядок, утвержденный Постановлением Правительства РФ № 922, не применяется для расчета средней заработной платы для исчисления социальных пособий.
Согласно ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ в средний заработок, исходя из которого исчисляются пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячное пособие по уходу за ребенком, включаются все виды выплат и иных вознаграждений в пользу застрахованного лица, на которые начислены страховые взносы.
Статьей 422 НК РФ установлен исчерпывающий перечень сумм, не подлежащих обложению страховыми взносами для плательщиков страховых взносов, производящих выплаты и иные вознаграждения физическим лицам. Выплаты, производимые организацией в виде премий, не предусмотренных системой оплаты труда, не поименованы в упомянутом перечне и, следовательно, подлежат обложению страховыми взносами в общеустановленном порядке (Письма Минфина России от 15.02.2021 № 03-15-06/10032, от 14.12.2020 № 03-15-06/109203, от 25.10.2018 № 03-15-06/76608).
Если премия начислена и выплачена в расчетный период, то она должна быть учтена при расчете пособия полностью, даже если она не была предусмотрена системой оплаты труда организации. Это следует из ч. 2 ст. 14 Закона № 255-ФЗ, п. 10 Положения об исчислении пособий по временной нетрудоспособности и в связи с материнством.
Таким образом, при расчете пособия по временной нетрудоспособности, по беременности и родам, ежемесячного пособия по уходу за ребенком премии, не предусмотренные системой оплаты труда, учитываются так же, как и другие, поскольку на них начисляются страховые взносы вне зависимости от того, предусмотрены эти премии системой оплаты труда (трудовым договором, ЛНА) или нет.
Ответ подготовил эксперт «Альвенты» с использованием системы КонсультантПлюс. Информация актуальна на 30.08.2023.
Полезные документы:
*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.
