Статья размещена в газете «Первая полоса» № 8 (168), сентябрь 2024

В июле текущего года был принят Закон № 176-ФЗ, вносящий масштабные поправки в Налоговый кодекс Российской Федерации и предполагающий комплексное системное изменение параметров налоговой системы в части налогообложения корпоративных и личных доходов. Уже на стадии законопроекта налоговые изменения широко обсуждались в бизнес-сообществе. Большинство новшеств вступает в силу с 1 января 2025 года, но ознакомиться с ними надо уже сейчас. 

НДФЛ

1. Одним из самых главных новшеств является применение с 1 января 2025 года прогрессивной шкалы ставок по НДФЛ в отношении доходов по трудовым и гражданско-правовым договорам. Вместо двух — 13% и 15% — вводится пять ставок:

• 13% — для доходов до 2,4 млн. руб. в год;

• 15% — от 2,4 до 5 млн. руб. в год;

• 18% — от 5 до 20 млн. руб. в год;

• 20% — от 20 до 50 млн. руб. в год;

• 22% — свыше 50 млн. руб. в год.

Согласно этой шкале, по более высокой ставке налог уплачивается не со всей суммы дохода, а лишь с части, превышающей предыдущей уровень.

Новая прогрессивная шкала не затронет доходы участников СВО, для них сохранят прежний порядок. Также ставки 13% и 15% останутся для работников Крайнего Севера и приравненных местностей, но они будут применяется не ко всей зарплате, а к части, которая относится к районным коэффициентам и процентным надбавкам к зарплате за работу в данных районах.

Нетрудовые доходы физлиц, например, дивиденды, проценты по вкладам, доходы от продажи ценных бумаг и долей участия, доходы по операциям с ЦФА, доходы от продажи и получения в дар имущества, суммируются и составляют отдельную налоговую базу, для которой действует двухступенчатая шкала: до 2,4 млн. руб. — 13%, свыше 2,4 млн. руб. — 15%.

2. Введен новый вычет по НДФЛ в размере 18 000 руб. за год для тех граждан, которые сдали нормы ГТО, соответствующие их возрастной группе, и получили знак отличия либо подтвердил полученный знак отличия при условии прохождения в соответствующем календарном году диспансеризации.

3. Увеличены «детские» налоговые вычеты:

• до 2 800 руб. в месяц на второго ребенка;

• до 6 000 руб. в месяц на третьего и каждого последующего ребенка;

• до 12 000 руб. в месяц на детей-инвалидов, предоставляемого опекунам.

Не меняются вычеты на первого ребенка (1 400 руб. в месяц), а также вычет на детей -инвалидов, предоставляемый родителям (12 000 руб.). Совокупный доход в целях предоставления вычетов увеличен с 350 000 руб. до 450 000 руб. При этом для предоставления указанных вычетов письменное заявление больше не потребуется при наличии у налогового агента сведений о детях, находящихся на обеспечении налогоплательщика.

УСН 

1. Большой резонанс в бизнес-сообществе вызвали поправки по УСН, особенно, касающиеся введения обязанности упрощенцев платить НДС. Сейчас все, кто на УСН, автоматически освобождены от НДС. Часто именно поэтому и выбирают этот спецрежим. По Закону № 176-ФЗ с 1 января 2025 года все упрощенцы становятся плательщиками НДС, однако они смогут автоматически получить освобождение от НДС в следующих случаях:

• если компания (ИП) переходит на УСН с 1 января 2025 года, и доход за прошлый год в рамках применявшейся системы налогообложения (ОСНО, ЕСХН) не превысил 60 млн. руб. Если ИП совмещает ОСНО (ЕСХН) и ПСН, то для освобождения от НДС нужно, чтобы сумма дохода по всем применяемым налоговым режимам не превысила 60 млн. руб.;

• если компания (ИП) применяла УСН в 2024 году и продолжает его применять в 2025 году, при этом доход в рамках УСН (с учетом дохода на ПСН, если ИП совмещает ПСН и УСН) не превысил 60 млн. руб.;

• если компания (ИП) регистрируется в 2025 году и сразу переходит на УСН. В последующие годы такие налогоплательщики смогут продолжить применение освобождения от НДС при соблюдении лимита дохода за предыдущий год.

Упрощенцы, получившие освобождение, смогут отказаться от него и по своему желанию стать плательщиками НДС.

Для тех, кто под освобождение по НДС не попал, будут возможны два варианта уплаты НДС:

• в общем порядке по ставке 20% (10% по определенным товарам, работам, услугам), при этом упрощенцы будут иметь право на вычет входного налога;

• в упрощенном порядке по ставке 5% (при доходах от 60 млн. руб. до 250 млн. руб.) или по ставке 7% (при доходе свыше 250 млн. руб.), но без права на вычет входного НДС.

Отменяются повышенные ставки по УСН: 8% при объекте налогообложения «доходы» и 20% при объекте «доходы минус расходы». С 2025 года действовать будут только базовые ставки 6% и 15% соответственно, при этом у регионов сохранится право вводить пониженные ставки.

Новыми правилами также увеличены лимиты применения УСН:

• размер доходов для перехода на УСН не должен превышать 337,5 млн. руб. за девять месяцев года, в котором планируется подача уведомления о переходе на упрощенку (сейчас такой лимит составляет 149,5 млн. руб.);

• доходы для сохранения права на УСН не должны быть более 450 млн. руб. в год (сейчас – это 199,35 млн. руб. для работы по базовым ставкам и 265,8 млн. руб. по повышенным);

• порог остаточной стоимости основных средств увеличен со 150 млн. руб. до 200 млн. руб.;

• средняя численность работников — не более 130 человек (сейчас численность для базовых ставок 100 человек, для повышенных — 130).

Налог на прибыль

1. Со следующего года плательщиков налога на прибыль ждет неприятный сюрприз: в федеральный бюджет им придется перечислять не привычные 3%, а применять значительно подросшую ставку — 8%. Для плательщиков налога такое увеличение федеральной составляющей части выльется в рост совокупной общей ставки по налогу на прибыль до 25 %.

Кроме того, до 5%  увеличится ставка налога, зачисляемого в федеральный бюджет, для IT-компаний. Напомню, что сейчас такие компании не платят налог на прибыль, поскольку ставка составляет  0% как в федеральный, так и в региональный бюджет.

Законом № 176-ФЗ предусмотрена возможность установления субъектами РФ пониженных ставок по налогу, зачисляемому в региональный бюджет, для российских организаций, включенных в реестр малых технологических компаний.

Вводится пониженная ставка для организаций, владеющих лицензиями на пользование участками недр. В отношении прибыли, полученной от деятельности по освоению участков недр, ставка налога установлена в размере 20% (3% — в федеральный бюджет, 17% — в региональный).

С 20% до 25% увеличится ставка налога в отношении прибыли иностранных организаций, которая не связана с ведением деятельности в РФ через постоянное представительство. Налог в указанном случае исчисляет, удерживает из дохода иностранной компании и перечисляет в бюджет налоговый агент.

2. Инвестиционный налоговый вычет стал бессрочным, при этом снижение налога (авансового платежа) в результате применения указанного вычета ограничено расчетной суммой исходя из ставки 5% (нынешняя редакция НК РФ позволяет снизить налог до нуля).

До настоящего времени понятие «инвестиционный налоговый вычет» применялось исключительно на региональном уровне — при наличии в субъекте РФ соответствующего закона, в котором установлены необходимые требования и ограничения для применения вычета. Его суть заключается в том, что некоторые расходы уменьшают не налоговую базу по налогу на прибыль, а непосредственно саму сумму налога.

Теперь же появится новое понятие, которое впервые заработает в рамках нововведений по налогу на прибыль с 2025 года — федеральный инвестиционный вычет, позволяющий уменьшить сумму налога на прибыль, зачисляемого в федеральный бюджет. Правила его применения содержатся в статье 286.2 НК РФ.

3. Еще одно новшество по налогу на прибыль — с 1,5 до 2 вырос коэффициент, на который можно увеличить отдельные виды расходов при расчете налога на прибыль. К ним относятся: затраты на НИОКР; приобретение (изготовление, сооружение и т.д.) отдельных видов основных средств, а также приобретение определенных программ и баз данных, относящихся к сфере искусственного интеллекта.

Имущественные налоги (налог на имущество, земельный налог)

Повышены ставки налога на имущество и земельного налога для дорогой недвижимости. Теперь для недвижимости с кадастровой стоимостью свыше 300 млн. руб. региональные власти смогут устанавливать ставку налога на имущество до 2,5% вместо текущей максимальной ставки 2%, а для земельных участков с кадастровой стоимостью свыше 300 млн. руб. ставку земельного налога до 1,5% (сейчас такая ставка не может превышать 0,30%). В то же время ставку земельного налога 0,3% сохранят вне зависимости от стоимости участков для земель:

• сельхозназначения и земель, которые входят в зоны сельскохозяйственного использования населенных пунктов;

• предоставленных для обеспечения обороны, безопасности, таможенных нужд и ограниченных в обороте.

• Такие повышенные ставки налогов будут действовать как в отношении организаций, так и физических лиц.

Страховые взносы

1. С 1 января 2025 года некоторые организации смогут применять пониженный тариф взносов — 7,6% (вместо нынешних 15%) с выплат работнику свыше МРОТ за месяц. Такой тариф будет доступен субъектам малого и среднего предпринимательства, у которых основной вид деятельности — «Обрабатывающие производства». Выручка от этого вида деятельности должна быть не менее 70% от общей выручки. Перечень кодов по ОКВЭД для этой льготы должно утвердить Правительство. Льготная ставка не коснется производителей напитков, табачных изделий, кокса и нефтепродуктов, металлургического производства.

2. Продлевается на 2 года действие пониженных тарифов (7,6% в пределах установленной единой предельной величины базы для исчисления страховых взносов и 0% — свыше единой предельной величины базы) страховых взносов для НКО и благотворительных организаций-упрощенцев.

Туристический налог

С 2025 года вводится туристический налог, а эксперимент по курортному сбору закрывается. Платить налог будут компании и ИП из сферы гостиничных услуг с каждого гостиничного номера или места в хостеле. Предельная ставка будет расти начиная с 1% в 2025 году и прибавляя по 1% в год до 2029 года (но не менее 100 рублей за сутки). Сумма туристического налога не будет учитываться в составе доходов при исчислении налога на прибыль.

Амнистия по дроблению

В налоговом законодательстве появятся такие понятия, как «дробление бизнеса» и «добровольный отказ от дробления бизнеса», в их отношении будет введена налоговая амнистия. На полную или частичную амнистию можно рассчитывать, если налогоплательщик в 2025-2026 годах добровольно откажется от дробления бизнеса и сообщит об этом в ИФНС, при этом ему простят доначисления по налогам и пеням за периоды 2022-2024 годы, а также штрафы за неуплату налогов (статьи 120, 122 НК РФ) и за непредставление деклараций (статья 119 НК РФ).

Безусловно, при наличии обширной и противоречивой судебной практики, касающейся вопросов дробления бизнеса, уже давно назревал вопрос о необходимости закрепления на законодательном уровне такого понятия. Мера по введению амнистии направлена на исключение из практики хозяйствующих субъектов применения такой схемы незаконной минимизации налогов, как «дробление бизнеса». Однако как все это реализуется на практике, покажет время.

Заключение

В данной статье, конечно же, представлены не все изменения налогового законодательства, а лишь основные из них. Помимо перечисленного, новые правила коснутся госпошлины (введут дополнительные, а размер прежних увеличится), акцизов (появятся новые акцизы на некоторые виды товаров), ПСН (нововведения коснутся сроков уплаты) и пр.

Очевидно, что налоговая реформа 2025 года окажет заметное влияние на бизнес, особенно на средний и малый, а также на обычных физических лиц. Надеюсь, представленный материал поможет вам заранее подготовиться к изменениям, принять правильные решения относительно дальнейших действий, просчитать налоговые последствия хозяйственной деятельности в следующем году.

Ильгильдина Эльвира   Налоговый юрист    (г. Уфа)

Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач.