Утрата права на применение патента | Консультант Плюс – продажа, установка и поддержка | ООО «Альвента»
Продажа и сопровождение системы КонсультантПлюс
Единая горячая линия
8-800-333-39-03
Москва
  • Москва
  • Саратов
  • Омск
  • Красноярск
  • Барнаул
  • Новосибирск
(495)797-80-90
ПН-ПТ 09:00-18:00
Перезвонить ?
» » »
Утрата права на применение патента
Утрата права на применение патента

09.10.2024


Статья размещена в газете «Первая полоса» № 9 (169), октябрь 2024


Патентную систему налогообложения (далее — ПСН) могут применять только индивидуальные предприниматели (далее — ИП) и только по определенным видам деятельности, перечень которых устанавливается законами субъектов Российской Федерации. По налогу при ПСН не предусмотрено представление декларации, а от ведения бухучета предприниматели освобождены. 

Утрата права на применение патента.jpeg


ПСН можно совмещать с иными режимами налогообложения, например с упрощенной системой налогообложения (далее — УСН) при осуществлении других видов деятельности. В таком случае ИП обязан вести раздельный учет доходов и расходов для целей налогообложения: для ПСН — в книге учета доходов по ПСН, для УСН — в книге учета доходов и расходов по УСН.

Перечень оснований, когда ИП считается утратившим право на применение ПСН, установлен пунктом 6 статьи 346.45 НК РФ.

Одним из оснований для утраты права на применение патента является ограничение выручки.

Как же ИП учитывать это ограничение в случае одновременного применения ПСН и УСН?

Налоговым кодексом РФ для каждого из этих спецрежимов установлен предельный размер выручки, по достижении которого ИП утрачивает право на применение той или иной системы налогообложения, а именно:

  • для ПСН — 60 млн. руб. (пп. 1 пункта 6 статьи 346.45 НК РФ);

  • для УСН — 200 млн. руб.  (п. 4 ст. 346.13 НК РФ).

Зачастую ИП, применяя одновременно ПСН и УСН, считает, что данное ограничение предельного размера выручки действует для каждого спецрежима отдельно и следит, чтобы на ПСН выручка не превысила 60 млн. руб., и на УСН — 200 млн. руб.

Однако, в НК РФ при регулировании ПСН и УСН законодатель включил оговорку. Из анализа судебной практики следует, что о данной оговорке знают не все предприниматели. И случайно превысив лимиты по ПСН, неожиданно для себя узнают о том, что они утратили право на применение патента.

Между тем в случае одновременного применения ПСН и УСН при определении величины доходов от реализации для целей соблюдения ограничения по ПСН необходимо учитывать доходы по обоим указанным спецрежимам. То есть право на применение ПСН будет утрачено при достижении в налоговом периоде совокупной выручки по обоим спецрежимам в 60 млн. руб.

Выручка по обоим спецрежимам учитывается одинаково, по кассовому методу, т.е. по дате получения доходов (п. 1 ст. 346.17, п. 2 ст. 346.53 НК РФ). Налоговый период по обоим спецрежимам также одинаков, им является календарный год. Соответственно предельный размер выручки определяется исходя из доходов, полученных ИП в календарном году. А значит, чтобы сохранить право на применение патента, общий доход ИП в календарном году по всем патентам (если их было несколько в календарном году) и на УСН не должен превысить 60 млн. рублей. Выручка считается нарастающим итогом с начала календарного года.

ИП утрачивает право на ПСН с начала того налогового периода, на который выдан патент, и в котором допущено превышение (п. 6 ст. 346.45 НК РФ).

Пример: в течение календарного года ИП применяет УСН (налоговый период с 01.01.2023 по 31.12.2023), и имеет несколько патентов сроком действия с 01.01.2023 по 30.06.2023, с 01.07.2023 по 30.09.2023, с 01.10.2023 по 31.12.2023.

Выручка за 2023 год составила: на УСН — 30 млн. рублей; на ПСН — 31 млн. рублей. Общая выручка по итогам 11 месяцев составила 61 млн. рублей, т.е. превышение лимита по ПСН произошло в ноябре 2023 года, значит ИП утрачивает право на применение патента с 01.10.2023 года (с наиболее ранней даты начала действия одного из действующих на момент утраты права патентов). ИП обязан выручку, полученную в период действия последнего патента учесть либо на УСН, либо на ОСН.

При превышении выручки 60 млн. рублей необходимо подать заявление в налоговый орган об утрате права на патент в течение 10 календарных дней с даты превышения (п. 8 ст. 346.45 НК РФ);
Подача заявления — это обязанность налогоплательщика, за неисполнение которой установлена ответственность в размере 200 рублей (п. 1 ст. 126 НК РФ).

Заявление об утрате права на применение ПСН подается в любой из налоговых органов, в которых ИП состоит на учете в качестве налогоплательщика, применяющего ПСН, по выбору этого ИП с указанием реквизитов всех действующих на дату подачи данного заявления патентов (п. 8 ст. 346.45 НК РФ). Форма заявления утверждена приказом ФНС России от 12.07.2019 N ММВ-7-3/352@.

Смена спецрежима (ПСН) производится на основании заявления ИП и пока такое заявление от ИП не поступит в налоговый орган, у последнего  нет оснований признавать ИП утратившим право на применение ПСН, за исключением случаев, когда данный факт будет выявлен в ходе налоговой проверки, например, при камеральной проверке декларации по УСН.

Рекомендация: как только совокупная выручка по обоим спецрежимам приближается к 60 млн. рублей, необходимо проанализировать правильность учета доходов и расходов и своих обязательств, чтобы превышение ограничения на ПСН не застало врасплох. Если ИП на патенте осуществляет розничную торговлю, то необходимо проверить правильность учёта выручки при применении ККТ, так как зачастую случаются ошибки при пробитии чека либо технические сбои (сбои сети интернет). Возможно, предельный размер на ПСН и не будет достигнут, если исключить ошибки при использовании ККТ. Здесь также необходимо помнить о соблюдении кассовой дисциплины и ответственности за её нарушение. 


Тимирханова.png

  Тимирханова Светлана

  Юрист по налоговым спорам

  (г. Сургут)



Нет КонсультантПлюс? Наши специалисты подберут индивидуальный комплект для решения ваших профессиональных задач. 

Специальное предложение

*Предложение действительно для юридических лиц, зарегистрированных в регионах: Москва и Московская область, Саратовская область, Омская область, Новосибирская область, Республика Алтай и Алтайский край, Томская область, Красноярский край.

Ещё материалы по теме