1. Вводится прогрессивная шкала НДФЛ.

С 2025 года по НДФЛ начнет действовать прогрессивная шкала. Она включает пять ставок, применяемых к годовому доходу физлиц — налоговых резидентов РФ:

• до 2,4 млн — 13%;

• свыше 2,4 до 5 млн руб. — 15%;

• свыше 5 до 20 млн руб. — 18%;

• свыше 20 до 50 млн руб. — 20%;

• свыше 50 млн руб. — 22%.

Прогрессивные ставки станут применять не ко всему доходу в целом, а к суммам, превышающим пороговые значения.

Иначе будут облагаться подоходным налогом дивиденды — ставку 15% станут применять к сумме дивидендов, превышающих 2,4 млн руб. в год, а до 2,4 млн включительно будет применяться 13% НДФЛ.

При этом Денежное довольствие и иные выплаты за участие в СВО будут облагаться НДФЛ как и сейчас: 13% — с дохода до 5 млн руб. включительно, и 15% с части дохода свыше 5 млн руб.

2. Растет ставка налога на прибыль для юридических лиц с 20% до 25%. 

Также в 2025 году: 

• предоставят право субъектам право устанавливать пониженную ставку по налогу на прибыль для малых технологических компаний в 2025-2030 годах. Снижение возможно в части налога, который перечисляют в бюджет региона;

• повысят с 0% до 5% ставку по налогу на прибыль для ИТ-компаний на 2025-2030 годы;

• введут федеральный инвестиционный вычет для организаций из приоритетных отраслей;

• начнет действовать повышающий коэффициент 2 к расходам на приобретение исключительных прав, а также прав на использование российских программ для ЭВМ, на адаптацию и модификацию этих программ.

3. Вносятся изменения в УСН.

Большое количество изменений по УСН: как долгожданных в части повышения лимитов перехода на УСН, так и негативных в виде увеличения налоговой нагрузки:

Лимиты вырастут и для тех, кто только собирается перейти на УСН с 2025 года:

• доходы компаний за 9 месяцев года, предшествующего переходу, не должны превышать 337,5 млн руб., проиндексированных на коэффициент-дефлятор. Это доходы, учитываемые для налога на прибыль, кроме курсовых разниц и субсидий при передаче государству имущества в безвозмездном порядке (пп. 11 п. 2 ст. 250, п. 4-1 ст. 271 НК).

• «переходная» средняя численность работников увеличена до 130 человек.

• остаточная стоимость основных средств увеличена до 200 млн руб., причем она тоже будет ежегодно индексироваться на коэффициент-дефлятор.

• для упрощенцев с 2025 года отменяют повышенные ставки единого налога 8% при объекте «доходы» и 20% при объекте «доходы минус расходы», которые сейчас применяют при превышении лимитов дохода или средней численности работников.

• «упрощенный» налог будет рассчитываться только по основным ставкам 6% («доходы») и 15% («доходы минус расходы»). За регионами сохранено право снижать ставки вплоть до 1% и 5% соответственно.

Обратите внимание, что по правилам действовавшего налогового законодательства, утратив право на УСН, снова перейти на этот спецрежим можно минимум через год (п. 7 ст. 346.13 НК).

Но, если за 9 месяцев 2024 г. доход ИП или компании составит не более 337,5 млн руб. (плюс индексация на коэффициент-дефлятор), снова вернуться к упрощенке они вправе уже с 1 января 2025 года (п. 11 ст. 8 закона № 176-ФЗ).

Самое неприятное и довольно неожиданное на взгляд автора изменение: на «упрощенке» теперь необходимо уплачивать НДС.

Сейчас на УСН действует освобождение от уплаты НДС, но с 2025 года все изменится.

Если доходы на «упрощенке» за 2024 год превысили 60 млн руб., у него возникает обязанность уплаты НДС с начала 2025 года (ст. 2 закона № 176-ФЗ).

Возможны следующие варианты:

• платить НДС по общим ставкам — 10% или 20%, и принимать к вычету входной НДС.

• или платить НДС по сниженным ставкам — 5% при доходе от 60 млн до 250 млн руб., и 7% при доходе от 250 млн до 450 млн руб., но без права на вычет входного налога. Применять такие ставки надо минимум 3 года подряд.

Став плательщиками НДС, упрощенцы выставляют счета-фактуры (указывая в них соответствующую ставку), ведут книги продаж/покупок, сдают ежеквартально декларации.

4. Вводится так называемая «налоговая амнистия» в отношении дробления бизнеса.

Наконец-то законодателем дано определение понятия  «дробление бизнеса» — разделение единой предпринимательской деятельности между несколькими формально самостоятельными лицами (организациями, индивидуальными предпринимателями) (далее в настоящей статье — группа лиц), в отношении которых осуществляется контроль одними и теми же лицами, направленное исключительно или преимущественно на занижение сумм налогов путем применения специальных налоговых режимов с превышением предусмотренных статьей 54.1 Налогового кодекса Российской Федерации пределов осуществления прав по исчислению налоговой базы и (или) суммы налогов; (пп1 п. 1 ст. 6 Федеральный закон от 12.07.2024 N 176-ФЗ ).

Также дано определение отказа от дробления бизнеса, им является расчет и уплату налогов с учетом объединения доходов всей группы или других показателей, которые нужно соблюдать для применения спецрежимов.

Освобождать от уплаты налогов, пеней, а также штрафов по итогам проверок за 2022-2024 годы будут, если в решении инспекции по выездной проверке за 2025 и 2026 годы дробление бизнеса не установят. В этом случае обязанность по уплате долга за дробление бизнеса прекращается с даты вступления в силу последнего решения.

5. Вводится новый туристический налог вместо курортного сбора. 

Его будут взимать не с постояльцев отелей и санаториев, а с компаний или ИП, которые ими владеют. Ставки определят власти муниципалитетов и городов федерального значения.

6. Вносятся изменения в АУСН.

Для совершенствования специального налогового режима «Автоматизированная упрощенная система налогообложения» (АУСН) предлагается:

• расширить перечень лиц, имеющих право применять АУСН, за счет снятия ограничения для лиц, получающих доходы от предпринимательской деятельности на основе договоров поручения, договоров комиссии либо агентских договоров (доверители, комитенты, принципалы);

• включить в перечень лиц, осуществляющих информационный обмен с налоговыми органами операторов электронных площадок;

• предоставить возможность налогоплательщикам АУСН учитывать расходы, осуществленные в натуральной форме; 

• для вновь созданной организации и вновь зарегистрированного ИП признавать первым налоговым периодом по АУСН период времени с даты создания организации (регистрации ИП) до конца календарного месяца, в котором представлено уведомление о применении АУСН;

• предоставить возможность перехода с УСН на АУСН в течение календарного года.

7. Расширяется периметра налогового мониторинга.

Расширяется периметр налогового мониторинга за счёт отмены «пороговых» требований, предъявляемых потенциальным участникам налогового мониторинга, для бывших участников КГН, для холдинговых структур и операторов лотерей.

8. Растут пошлины.

Существенно вырос размер государственных пошлин:

• минимальный размер пошлины при цене иска до 100 000 увеличили в 5 раз до 10 000 ₽. Максимальный размер — 10 000 000 ₽; 

• за подачу искового заявления имущественного характера, не подлежащего оценке, и искового заявления неимущественного характера человеку со статусом ИП нужно будет заплатить 15 000 ₽, организации — 50 000 ₽;

• повышается госпошлина за регистрацию прав и сделок с недвижимостью дороже 22 млн руб.:

      – для юрлиц она составит 0,2% от кадастровой стоимости, но не меньше 0,2% от цены сделки, а максимум — 1 млн руб.;

      – для ИП — 0,02% от кадастровой стоимости, но не меньше 0,02% от цены сделки, максимально — 500 тыс. руб.

Безусловно, несмотря на то, что Налоговый кодекс является одним из самых изменяемых Федеральных законов поправки 2024 года. Носят наиболее масштабный характер, с одной стороны в части налогового администрирования запланировано упрощение взаимодействия налогоплательщиков и государства с другой стороны мы видим рост налоговой нагрузки налог плотильщиков и усложнения правил исчисления всех видов налогов.